Консультирует Елена Сушонкова

Эл. почта elenasushonkova@yandex.ru

Поделиться

Главная >> Публикации >> Статьи по налогообложению

 

______________________________________________________

 

 

Порядок уплаты НДФЛ с арендной платы по договору аренды транспортного средства без экипажа, заключенному с работником

 

Организация заключила договор аренды транспортного средства без экипажа с работником организации. Согласно договору оплата производится ежеквартально путем перечисления денежных средств на текущий расчетный счет работника.

 

Является ли организация-арендатор налоговым агентом по отношению к арендодателю - работнику организации?

 

Возникает ли обязанность у организации-арендатора уплачивать НДФЛ в бюджет с арендной платы?

 

Если организация является налоговым агентом по НДФЛ и должна удержать и перечислить налог в бюджет, то какой код дохода указывать в форме 2-НДФЛ? Отражать ли доход от аренды автомобиля в расчете по форме 6-НДФЛ? Каков порядок его заполнения?

 

Должен ли работник-арендодатель по истечении года представлять декларацию по форме 3-НДФЛ в отношении полученного дохода от сдачи в аренду движимого имущества?

 

Письмом Минфина России от 05.04.2018 N 03-04-06/22216 финансовое ведомство пояснило:

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные российские организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Исчисление сумм налога, согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса, производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Вместе с тем следует учитывать, что в соответствии с пунктом 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса).

Доход, который получен физическим лицом - налоговым резидентом РФ, не являющимся индивидуальным предпринимателем, от сдачи в аренду автомобиля, признается объектом обложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

 

Организация, которая арендует автомобиль у физического лица (в том числе у своего работника) и выплачивает ему арендную плату, обязана в качестве налогового агента исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ с суммы такого дохода (п. 5 ст. 346.11, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

 

Исчисление НДФЛ с дохода арендодателя - физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, производится по налоговой ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ).

 

При определении налоговой базы по НДФЛ арендодатель - физическое лицо имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Указанные вычеты предоставляются ему только за те месяцы налогового периода, в которых были произведены выплаты по договору аренды. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 08.08.2013 N 03-04-05/32053.

 

При получении арендной платы в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Удержать начисленную сумму НДФЛ организация - налоговый агент обязана непосредственно из доходов арендодателя - физического лица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

 

Сумму исчисленного и удержанного НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

 

Также с указанной даты в п. 2 ст. 230 НК РФ установлен порядок представления отчетности налоговым агентом по НДФЛ.

 

Так, налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета:

 

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет за этот налоговый период, по каждому физическому лицу. Данный документ подается ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@;

 

- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Такие расчеты необходимо представлять за I квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчет представляется по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@.

 

Таким образом, помимо ежегодного представления сведений о доходах физических лиц по каждому физическому лицу организации в приведенные сроки обязаны дополнительно подавать в налоговый орган расчеты исчисленных и удержанных сумм НДФЛ.

 

КБК по НДФЛ при аренде — 182 1 01 02010 01 1000 110. То есть такой же, как при перечислении НДФЛ за сотрудников организации.

 

На арендодателя-физлицо нужно завести отдельный налоговый регистр по НДФЛ и по итогам года в общем порядке подать в ИФНС справку 2-НДФЛ. В ней нужно отразить доход в виде арендной платы, сумму исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ.

 

Код дохода в 2-НДФЛ при аренде у физлица – 1400.

 

Кроме того, информация по физлицу-арендодателю включается в ежеквартальный отчет 6-НДФЛ.

 

Следовательно, работник не должен декларировать свой доход и подавать 3-НДФЛ в налоговую инспекцию, так это за него сделал арендатор. Вот если бы работник сдавал автомобиль физическому лицу, тогда он должен подать в налоговую 3-НДФЛ.

 

 

______________________________________________________

 

 

Как пенсионер может получить имущественный вычет?

 

О получении имущественного вычета по НДФЛ налогоплательщиками, получающими пенсии.

 

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

 

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в частности, квартир. При этом согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса размер указанного имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 рублей.

 

Согласно пункту 10 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 данной статьи, могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов.

 

Таким образом, имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение квартиры предоставляется налогоплательщику в виде уменьшения полученных им в налоговом периоде доходов, подлежащих обложению по ставке 13 процентов. В отношении налогоплательщиков, получающих пенсии, имущественный налоговый вычет переносится на предшествующие налоговые периоды, но не более трех непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток указанного вычета, для остальных физических лиц на последующие налоговые периоды до полного его использования.

 

Основание: Письмо Минфина России от 02.04.2018 N 03-04-05/21055

 

______________________________________________________

 

 

Если вам выдали займ под ноль процентов, то это вовсе и не займ. Так считает Минфин РФ

 

Такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

 

Минфин РФ рассматривая частный вопрос, сделал неожиданное заключение в своем письме от 04.04.2018 N 03-04-06/21704.

 

Вопрос:

 

Организация является микрофинансовой организацией согласно Федеральному закону от 02.07.2010 N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях".

 

Лицам, которые ранее никогда не обращались в организацию за получением микрозайма, организацией предоставлялись микрозаймы по ставке 0% годовых. В связи с этим у таких заемщиков возникала материальная выгода от экономии на процентах согласно ст. 212 НК РФ, в связи с чем у организации как у налогового агента возникала обязанность исчислить НДФЛ и уведомить налогоплательщика и налоговый орган о невозможности его удержания.

 

Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ, вступившим в силу 01.01.2018, в ст. 212 НК РФ были внесены изменения.

 

Согласно ст. 212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абз. 2 - 4 настоящего подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

 

- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или ИП, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

 

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

 

Обязана ли организация продолжать с 01.01.2018 исчислять НДФЛ и уведомлять налогоплательщика и налоговый орган о невозможности удержания налога, если микрозаймы по ставке 0% годовых предоставляются лицам, которые не являются с ней взаимозависимыми, не состоят с ней в трудовых отношениях, а также такие займы не являются материальной помощью или формой встречного исполнения?

 

Ответ:

 

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо ООО от 01.02.2018 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

 

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

 

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, если иное не предусмотрено указанным подпунктом.

 

С 1 января 2018 года согласно абзацам шестому - восьмому подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, внесенным Федеральным законом от 27.11.2017 N 333-ФЗ "О внесении изменений в статью 212 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом указанного подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

 

- соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимыми лицами налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

 

- такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

 

Таким образом, Минфин РФ указывает на признаки мнимости вышеописанной сделки.

 

Мнимые сделки имеют ряд признаков. Основными из них являются следующие:

 

- заключение сделки ненадлежащим лицом,

 

- предоставление неправдивой информации другому участнику или третьим лицам,

 

- намерение неисполнения появившихся обязательств и сокрытие реальных намерений.

 

Очевидно, желание выдать займ под ноль процентов или без процентов имеет все признаки сокрытия реальных намерений.

 

______________________________________________________

 

 

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет предоставленных субсидий, вычету не подлежат

 

В случае получения налогоплательщиками субсидий на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ.

 

В том случае, если налогоплательщиками получены субсидии в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы таких субсидий подлежат включению в налоговую базу по НДС, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 НК РФ.

 

При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 НК РФ.

 

В соответствии с абзацем первым пункта 2.1 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат. При этом согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию.

 

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставляются в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

 

Учитывая изложенное, в случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на финансовое обеспечение предстоящих затрат, связанных с оплатой приобретаемых товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы указанных субсидий в налоговую базу по НДС не включаются, поскольку не связаны с оплатой реализуемых этими налогоплательщиками товаров (работ, услуг). При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий, на основании пункта 2.1 статьи 170 Кодекса вычету не подлежат.

 

В случае получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на возмещение ранее понесенных затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), суммы НДС, принятые налогоплательщиками в установленном порядке к вычету по товарам (работам, услугам, имущественным правам), затраты на приобретение которых возмещаются за счет указанных субсидий, подлежат восстановлению на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

 

Что касается получения налогоплательщиками субсидий из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, то суммы указанных субсидий подлежат включению в налоговую базу на основании пункта 1 статьи 162 Кодекса, за исключением случаев, указанных в абзацах втором и третьем пункта 2 статьи 154 Кодекса. При этом суммы НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретенным налогоплательщиками за счет указанных субсидий, подлежат вычету в порядке и на условиях, установленных статьями 171 и 172 Кодекса.

 

Основание: <Письмо> ФНС России от 03.04.2018 N СД-4-3/6286@ "О направлении письма Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-15/20870"

 

______________________________________________________

 

 

Организация получила счет-фактуру с выделенным НДС по услугам, освобожденным от НДС на основании ст. 149 НК РФ. Как быть?

 

Лицо, приобретавшее товары (работы, услуги) по операциям, освобожденным от налогообложения, но получившее от контрагента счет-фактуру с выделением суммы НДС, не лишено права принять к вычету предъявленную сумму налога.

 

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации общества по НДС налоговый орган принял решения об отказе в привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения и об отказе в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению.

 

Основанием для принятия указанных решений в части отказа в возмещении НДС послужил вывод налогового органа, что, приобретая в проверяемом периоде у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования, общество неправомерно включило в состав налоговых вычетов суммы НДС на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями с выделенной суммой НДС, поскольку указанные работы (услуги), в соответствии с подп. 15 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), освобождены от налогообложения НДС.

 

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании решений налогового органа незаконными.

 

Решением суда первой инстанции, оставленным без изменения постановлениями суда апелляционной инстанции и арбитражного суда округа, в удовлетворении заявления отказано. Суды пришли к выводу, что выставленные подрядными организациями счета-фактуры с выделенными суммами НДС не соответствуют положениям п. 5 ст. 169 НК РФ, а потому не могут являться основанием для применения налоговых вычетов по НДС. Суды указали, что общество не имеет права на включение в порядке, предусмотренном ст. 171 и 172 НК РФ, в состав налоговых вычетов по НДС сумм налога, уплаченных обществом подрядным организациям за выполнение спорных работ (услуг), не подлежащих обложению НДС.

 

Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации отменила названные судебные акты и удовлетворила заявление общества по следующим основаниям.

 

В соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

 

При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).

 

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 3 июня 2014 г. N 17-П разъяснено, что одним из проявлений диспозитивности в регулировании налоговых правоотношений выступает право лиц, не являющихся плательщиками НДС, или налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с его исчислением и уплатой, вступить в правоотношения по уплате данного налога, что в силу п. 5 ст. 173 НК РФ возлагает на таких лиц обязанность выставлять покупателю счет-фактуру с выделением в нем суммы налога и, соответственно, исчислять сумму данного налога, подлежащую уплате в бюджет. Выставленный же покупателю счет-фактура, согласно п. 1 ст. 169 НК РФ, в дальнейшем служит для него основанием для принятия указанных в счете-фактуре сумм налога к вычету.

 

Как следует из п. 5 ст. 173 НК РФ, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном НК РФ, то есть посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

 

Таким образом, общество, приобретавшее у подрядных организаций работы (услуги) по сохранению объекта культурного наследия, его реставрации и приспособлению для современного использования и получившее от этих подрядных организаций счета-фактуры с выделением суммы НДС, вправе было применить соответствующие налоговые вычеты, а подрядные организации обязаны уплатить НДС в бюджет. При этом доказательств направленности действий общества и подрядных организаций на получение необоснованной налоговой выгоды не представлено и обществу не вменяется.

 

Основание: Определение N 307-КГ17-12461

 

______________________________________________________

 

 

Должен ли ИП, применяющий УСН, уплачивать НДС, если он не выставлял счет-фактуру?

 

На основании пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 Кодекса.

 

Пунктом 3 статьи 169 Кодекса установлено, что составлять счета-фактуры обязаны налогоплательщики НДС при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения указанным налогом в соответствии с главой 21 Кодекса (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Кодекса).

 

Таким образом, поскольку индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, то при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг) они не должны составлять и выставлять покупателям счета-фактуры.

 

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Кодекса в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, в том числе применяющими упрощенную систему налогообложения, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

 

Учитывая изложенное, обязанность по уплате НДС в бюджет возлагается на продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, только в случае выставления таким продавцом покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы НДС. В этой связи при невыставлении счета-фактуры продавцом, применяющим упрощенную систему налогообложения, обязанности по уплате НДС в бюджет не возникает и в том случае, если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана "с НДС" и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма НДС.

 

Об этом давало пояснения в своем письме ФНС России (Об уплате НДС индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН (Письмо ФНС России от 08.02.2018 N СД-2-3/203@).

 

Минфин РФ в своем письме от 15.02.2018 N 03-07-14/9470, в свою очередь, давал следующие пояснения: "...обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет возлагается на продавца, применяющего упрощенную систему налогообложения, только в случае выставления таким продавцом покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость. В этой связи при невыставлении счета-фактуры продавцом, применяющим упрощенную систему налогообложения, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет не возникает, в том числе в случае, если в договоре стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) указана "с НДС" и при оплате этих товаров (работ, услуг) заказчиком в платежном поручении выделена сумма налога на добавленную стоимость".

 

Таким образом, у ИП, применяющем УСН, нет обязанности по уплате НДС , за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, если он не выставлял счет-фактуру, где указывал НДС в том числе.

 

 

______________________________________________________

 

 

Минфин РФ указал на срок возмещения НДС по результатам камеральной проверки из бюджета

 

На основании статей 176 и 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для всех налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлены равные условия возмещения налога на добавленную стоимость, согласно которым в случае превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной в целом по деятельности налогоплательщика за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа.

 

Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

 

Согласно пункту 6 статьи 176 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.

 

Данная редакция пункта 6 статьи 176 Кодекса установлена Федеральным законом от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" и действует с 7 июля 2012 года.

 

В соответствии с пунктом 8 статьи 176 Кодекса поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

 

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

 

Основание: О возмещении НДС по результатам камеральной проверки. (Письмо Минфина России от 03.04.2018 N 03-07-14/21255)

 

______________________________________________________

 

 

Как зарегистрировать в книге продаж кассовые чеки при реализации организацией товаров физлицам?

 

Вопрос: Организация осуществляет розничную продажу товаров покупателям с использованием ККТ.

 

Приказом ФНС России от 21.03.2017 N ММВ-7-20/229@ "Об утверждении дополнительных реквизитов фискальных документов и форматов фискальных документов, обязательных к использованию" при использовании внешнего калькулирующего устройства для расчета значения реквизита "сумма расчета, указанного в чеке (БСО)" (тег 1020) допускается суммовое расхождение с аналогичной по смыслу суммой всех значений реквизита "стоимость предмета расчета с учетом скидок и наценок" (тег 1043).

 

Приказ допускает наличие двух отличающихся итоговых сумм по одному и тому же кассовому чеку. Одна - сумма спецификации чека, полученная суммированием строк чека. Вторая сумма посчитана внешним калькулирующим устройством, и она передается в ОФД. Допустимое расхождение итоговых сумм в одном чеке не превышает 99 коп. Но при большом количестве чеков сумма расхождения может достигать существенных значений.

 

Какую из итоговых сумм по чеку, если между ними есть расхождения, следует считать суммой реализации товаров для целей НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ)?

 

Какую из сумм следует отражать в Книге продаж?

 

Ответ:

 

Согласно пункту 1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент ККТ, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению). В связи с этим при реализации товаров (работ, услуг) физическим лицам за наличный расчет в книге продаж следует регистрировать показатели контрольных лент (фискальных накопителей) ККТ, бланков строгой отчетности.

 

Обоснование: Письмо Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-09/21088

 

______________________________________________________

 

 

ФНС РФ пояснило какие документы нужно представить для получения имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры

 

Порядок предоставления имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры установлен статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

 

Так, на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, не превышающем 2 000 000 рублей.

 

Одним из способов получения налогового вычета является представление налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) в налоговый орган по окончании налогового периода с приложением документов, подтверждающих право на получение такого вычета.

 

При этом на основании пункта 1 статьи 80 Кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

 

Таким образом, получение имущественного налогового вычета - это не обязанность налогоплательщика, а его право, которое он заявляет путем представления в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и необходимых документов.

 

Примечание.

 

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ, а не подпункт 6 пункта 1 статьи 220.

 

Перечень документов, прилагаемых к налоговой декларации с целью подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установлен положениями подпункта 6 пункта 1 статьи 220 Кодекса. В частности, при приобретении квартиры в собственность для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

 

- договор о приобретении квартиры;

 

- документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру;

 

- документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

 

При этом справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) не входит в перечень документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета.

 

Дополнительно сообщаем, что форма налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядок ее заполнения, а также форматы ее представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 24.12.2014 N ММВ-7-11/671@.

 

Так, согласно пункту 3.2 Порядка заполнения Титульного листа формы налоговой декларации в строке "Код налогового органа" указывается код налогового органа по месту жительства в Российской Федерации (при отсутствии места жительства в Российской Федерации - код налогового органа постановки на учет по месту пребывания) налогоплательщика, в который представляется Декларация.

 

Для удобства заполнения налоговой декларации рекомендуем использовать преимущества программных средств, расположенных в свободном доступе на официальном интернет-сайте ФНС России www.nalog.ru.

 

В частности, для автоматизированного заполнения декларации можно использовать программу "Декларация 20__" за соответствующий год, которая размещена в разделе "Программные средства".

 

При использовании данной программы, к примеру, для получения налогового вычета, следует ввести в программу все запрашиваемые данные, по результатам которых программа произведет расчет как суммы налогового вычета, так и суммы налога, подлежащей возврату из бюджета в связи с предоставлением такого вычета. При этом программа сформирует и выведет на печать только необходимые листы декларации по результатам введенных данных.

 

Рекомендуется также использовать интерактивный сервис "Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц", который позволяет в онлайн-режиме заполнить декларацию и направить ее в налоговый орган с приложением необходимых документов. При этом программное обеспечение автоматически переносит персональные сведения о налогоплательщике в декларацию, имеет удобный и понятный интерфейс, подсказки, что позволяет избежать ошибок при заполнении декларации.

 

Основание:

 

О получении имущественного вычета по НДФЛ при приобретении квартиры. (Письмо ФНС России от 23.03.2018 N ГД-19-11/70@)

 

 

______________________________________________________

 

 

Налоговое ведомство пояснило как получить сведения о регистрации

гражданина в качестве ИП

 

В соответствии с положениями Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения о регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя содержатся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП).

 

Сведения из ЕГРИП предоставляются любому заинтересованному лицу в виде выписки из ЕГРИП либо справки об отсутствии информации. Получить их можно бесплатно на сайте ФНС России, сформировав запрос по ИНН физического лица через сервис "Предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП о конкретном юридическом лице/индивидуальном предпринимателе в форме электронного документа".

 

Сервис формирует справку в форме электронного документа в формате PDF, содержащего квалифицированную электронную подпись налогового органа и ее визуализацию, в том числе при распечатывании. Исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 6 Федерального закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи" справка из ЕГРИП в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью налогового органа, равнозначна справке на бумажном носителе, подписанной собственноручной подписью должностного лица налогового органа и заверенной печатью.

 

Аналогичная справка об отсутствии сведений о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя на бумажном носителе может быть предоставлена любым налоговым органом или многофункциональным центром в течение 5 дней при условии ее оплаты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 19 мая 2014 года N 462 "О размере платы за предоставление содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сведений и документов и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации". Размер оплаты составляет 200 рублей.

 

Одновременно сообщается, что бесплатно получить информацию о том, что гражданин не является индивидуальным предпринимателем, можно, направив обращение в любой территориальный налоговый орган. Обращение рассматривается в рамках исполнения положений Федерального закона от 2 мая 2006 года N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации". Срок рассмотрения - в течение 30 дней со дня регистрации письменного обращения.

 

Основание:

 

Вопрос: О получении сведений о регистрации гражданина в качестве ИП. (Письмо ФНС России от 28.03.2018 N ГД-3-14/1930@)

 

 

______________________________________________________

 

 

С купли-продажи биткойнов нужно уплатить НДФЛ, если удастся оценить выгоду

 

Битко́йн (англ. Bitcoin, от bit — «бит» и coin — «монета») — пиринговая платёжная система, использующая одноимённую единицу для учёта операций и одноимённый протокол передачи данных. Для обеспечения функционирования и защиты системы используются криптографические методы. Вся информация о транзакциях между адресами системы доступна в открытом виде.

 

Минимальная передаваемая величина (наименьшая величина дробления) — 10−8 биткойна — получила название «сатоши» в честь создателя Сатоси Накамото, хотя сам он использовал в таких случаях слово «цент».

 

Электронный платёж между двумя сторонами происходит без посредников и необратим — нет механизма отмены подтверждённой операции (включая случаи, когда платёж был отправлен на ошибочный или несуществующий адрес, или когда транзакция была подписана закрытым ключом, который стал известен другим лицам). Средства никто не может заблокировать (арестовать), даже временно, за исключением владельца закрытого ключа (или лица, которому он стал известен). Но предусмотренная технология мультиподписи позволяет привлечь третью сторону (арбитра) и реализовать «обратимые транзакции». При помощи специального языка сценариев есть возможность реализовать и другие варианты умных контрактов, однако он не доступен из графического интерфейса и не полон по Тьюрингу, в отличие от более новых блокчейновых систем.

 

Финансовое ведомство в своем письме Об НДФЛ в отношении доходов от операций по покупке и продаже биткойнов (Письмо Минфина России от 29.03.2018 N 03-04-05/20048) дал следующие пояснения.

 

Особый порядок налогообложения доходов при совершении операций с биткойнами главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса не установлен.

Вместе с тем согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Таким образом, НДФЛ нужно будет уплатить с выгоды, которую можно выразить в рублевом эквиваленте и ощутить ее реально в своем кошельке.

 

______________________________________________________

 

 

Порядок уведомления об уточнении счета-фактуры, выставленного в электронной форме

 

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

 

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи установлен приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н (далее - Порядок).

 

Согласно пункту 1.12 Порядка при необходимости внесения исправлений в счет-фактуру покупателем направляется продавцу через Оператора электронного документооборота уведомление об уточнении счета-фактуры. При получении уведомления об уточнении счета-фактуры продавец устраняет указанные в уведомлении об уточнении счета-фактуры ошибки и направляет покупателю исправленный счет-фактуру в электронной форме в соответствии с Порядком.

 

Формат уведомления об уточнении счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@ "Об утверждении форматов представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи".

 

Порядок аннулирования ошибочно направленного уведомления об уточнении счета-фактуры законодательством Российской Федерации, в том числе законодательством о налогах и сборах, не установлен.

 

Порядок взаимодействия сторон в рамках электронного документооборота счетов-фактур, в том числе в случаях ошибочного направления уведомления об уточнении счета-фактуры, должен быть установлен непосредственно участниками электронного документооборота.

 

Основание:

 

Об аннулировании ошибочно направленного уведомления об уточнении счета-фактуры, выставленного в электронной форме. (Письмо ФНС России от 06.03.2018 N ЕД-4-15/4417@)

 

______________________________________________________

 

 

Имущественный вычет по НДФЛ не положен, если ранее им воспользовался бывший супруг

 

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) (в соответствующей редакции) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

 

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

 

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме представляет: договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

 

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

 

На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

 

Исходя из положений статьи 254 ГК РФ и статьи 34 Семейного кодекса Российской Федерации о том, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на объект недвижимости и платежные документы.

 

В пункте 18 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015 суд указал, что фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу.

 

Основание:

 

Решение ФНС России от 06.12.2017 N СА-3-9/3881@

 

Суть жалобы: Налоговый орган необоснованно отказывает заявительнице в праве на имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 рублей по расходам на приобретение в 2011 году квартиры, поскольку квартира приобретена во время брака и является совместной собственностью, следовательно, каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на кого из супругов оформлено право собственности и платежные документы.

 

Решение: В удовлетворении жалобы отказано, поскольку отказ в праве на налоговый вычет обоснованно мотивирован налоговым органом противоречивостью документов заявительницы, ранее представленным документам и декларациям ее супруга по тому же объекту.

 

<Содержит правовую позицию ФНС России>

 

 

______________________________________________________

 

 

Если в налоговых документах предусмотрена строка ИНН, то ее нужно заполнить. Указания ИНН в печати недостаточно.

 

На это указала ФНС РФ в своем письме ФНС России от 29.03.2018 N ГД-4-14/5962@ "О направлении "Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 1 (2018)".

 

В нем налоговое ведомство направило обзор судебной практики для применения.

 

По делу N А53-19615/2017 индивидуальный предприниматель В.В.И. обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции о признании незаконным решения N 7251А от 01.03.2017 об отказе в государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя; об обязании Инспекции произвести государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в срок, установленный законом исходя из даты предоставления заявления по форме N Р26001.

 

Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель В.В.И. обжаловал его в порядке, определенном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. В апелляционной жалобе заявитель просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что заявление содержало информацию об ИНН нотариуса как лица, удостоверившего подпись заявителя, - в печати нотариуса.

 

Суд апелляционной инстанции не нашел оснований для отмены решения суда.

 

Как следует из материалов дела, предпринимателем В.В.И. в адрес Инспекции 30.01.2017 были направлены документы: заявление по форме N Р26001, квитанция на оплату государственной пошлины.

 

На основании указанных документов Инспекцией было принято решение N 7251А от 01.03.2017 об отказе в государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

 

В качестве основания отказа указано, что в заявлении по форме N Р26001 не указан идентификационный номер налогоплательщика - лица, засвидетельствовавшего подлинность подписи заявителя.

 

Статьей 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) установлен порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

 

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им решения о прекращении данной деятельности осуществляется на основании представляемых в регистрирующий орган следующих документов: а) подписанного заявителем заявления о государственной регистрации по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти; б) документа об уплате государственной пошлины; в) документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений в соответствии с подпунктами 1 - 8 пункта 2 статьи 6 и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" и в соответствии с частью 4 статьи 9 Федерального закона "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". В случае, если предусмотренный настоящим подпунктом документ не представлен заявителем, указанный документ (содержащиеся в нем сведения) предоставляется по межведомственному запросу регистрирующего органа соответствующим территориальным органом Пенсионного фонда Российской Федерации в электронной форме в порядке и сроки, которые установлены Правительством Российской Федерации.

 

Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 9 Закона N 129-ФЗ необходимые для государственной регистрации заявление, уведомление или сообщение представляются в регистрирующий орган по форме, утвержденной уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, и удостоверяются подписью заявителя, подлинность которой должна быть засвидетельствована в нотариальном порядке.

 

Свидетельствование в нотариальном порядке подписи заявителя на представляемых при государственной регистрации заявлении, уведомлении или сообщении не требуется в случае представления документов, предусмотренных статьями 22.1, 22.2 и 22.3 Закона N 129-ФЗ, в регистрирующий орган непосредственно или через многофункциональный центр лично заявителем с представлением одновременно документа, удостоверяющего его личность.

 

Повторно изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции установил, что В.В.И. представил документы, предусмотренные статьей 22.3 Закона N 129-ФЗ, почтовым отправлением, при этом подлинность подписи заявителя была засвидетельствована в нотариальном порядке.

 

Согласно пункту 16.5 Требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган, утвержденных приказом ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@, раздел 4 "Сведения о лице, засвидетельствовавшем подлинность подписи заявителя в нотариальном порядке" Заявления по форме N Р26001 заполняется с учетом положений пункта 2.20.6 Требований.

 

В соответствии с пунктом 2.20.6 Требований в разделе "Сведения о лице, свидетельствовавшем подлинность подписи заявителя в нотариальном порядке" в поле, состоящем из одного знакоместа, проставляется соответствующее цифровое значение. В поле "ИНН лица, свидетельствовавшего подлинность подписи заявителя" указывается идентификационный номер налогоплательщика - лица, засвидетельствовавшего подлинность подписи заявителя.

 

Из представленной в материалы дела копии заявления В.В.И. следует, что раздел 4 (сведения о лице, засвидетельствовавшем подлинность подписи заявителя в нотариальном порядке) заявления по форме N Р26001 не заполнен. Указанное обстоятельство не оспаривается В.В.И.

 

В апелляционной жалобе заявитель указал, что заявление содержало ИНН лица, удостоверившего подпись заявителя, - в оттиске печати нотариуса.

 

Вместе с тем, данное обстоятельство (наличие ИНН в печати нотариуса) не исключает обязательных требований к содержанию заявления - указанию в разделе 4 идентификационного номера налогоплательщика - лица, засвидетельствовавшего подлинность подписи заявителя.

 

Государственная регистрация носит заявительный характер, документы на государственную регистрацию представляются заявителем, который несет ответственность за правильность их оформления, заполнения форм документов в соответствии с Требованиями.

 

Таким образом, отсутствие сведений об ИНН лица, засвидетельствовавшего подлинность подписи заявителя в разделе 4 Заявления по форме N Р26001, свидетельствует об оформлении заявления с нарушением установленных требований, что приравнивается к его отсутствию и является основанием для отказа в государственной регистрации.

 

При этом, регистратор не вправе самостоятельно принимать решение о сведениях, подлежащих отражению в заявлении о государственной регистрации, в том числе применительно к ИНН лица, засвидетельствовавшего подлинность подписи заявителя.

 

Независимо от наличия ИНН в печати нотариуса, незаполнение соответствующего раздела заявителем не может быть устранено регистратором.

 

При таких обстоятельствах решение Инспекции от 01.03.2017 об отказе в государственной регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя В.В.И. не противоречит закону и не нарушает прав и законных интересов заявителя по делу.

 

 

______________________________________________________

 

 

Как вести книги покупок и книги продаж организациями, участвующими в системе "tax free"?

 

В письме ФНС России Письмо ФНС России от 26.03.2018 N СД-4-3/5552@ "О налоге на добавленную стоимость" содержится порядок регистрации в книге продаж оформленных организацией розничной торговли документов (чеков) для компенсации суммы налога при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства.

 

Документы (чеки) для компенсации суммы налога подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном пунктом 11 статьи 172 НК РФ, в соответствии с приведенными разъяснениями.

 

Отмечено также, что показания контрольных лент контрольно-кассовой техники организации розничной торговли регистрируют в книге продаж без учета сумм, указанных в документах (чеках) для компенсации налога.

 

1. Согласно разделу II Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (приложение N 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137), оформленные организацией розничной торговли документы (чеки) для компенсации суммы налога при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 Налогового кодекса, подлежат регистрации в книге продаж.

 

При этом заполнение показателей книги продаж производится с учетом следующих особенностей:

 

- в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о документе (чеке) для компенсации суммы налога;

 

- в графе 2 - код операции 35;

 

- в графе 3 - порядковый номер и дата документа (чека) для компенсации суммы налога;

 

- в графе 11 - порядковый номер и дата кассового чека, выданного организацией розничной торговли при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 Налогового кодекса, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога;

 

- в графе 13б - стоимость реализованных товаров с учетом налога, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога;

 

- в графах 17 и 18 - сумма налога, исчисленная по соответствующей ставке организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога;

 

- графы 7, 8, 14, 15 и 16 не заполняются.

 

Показания контрольных лент контрольно-кассовой техники организации розничной торговли регистрируют в книге продаж без учета сумм, указанных в документах (чеках) для компенсации налога, оформленных при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 Налогового кодекса.

 

2. Суммы налога, исчисленные налогоплательщиками - организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам - гражданам иностранных государств, указанным в пункте 1 статьи 169.1 Налогового кодекса, в случае вывоза указанных товаров с территории Российской Федерации за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза (за исключением вывоза товаров через территории государств - членов Евразийского экономического союза) через пункты пропуска через Государственную границу Российской Федерации, подлежат вычетам в порядке и на условиях, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 171 и пунктом 11 статьи 172 Налогового кодекса.

 

Согласно разделу II Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (приложение N 4 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137) документы (чеки) для компенсации суммы налога, оформленные продавцами физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 Налогового кодекса подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном пунктом 11 статьи 172 Налогового кодекса.

 

Заполнение показателей книги покупок производится с учетом следующих особенностей:

 

- в графе 1 указывается порядковый номер записи сведений о документе (чеке) для компенсации суммы налога;

 

- в графе 2 - код операции 36;

 

- в графе 3 - порядковый номер и дата документа (чека) для компенсации суммы налога;

 

- в графе 11 - порядковый номер и дата кассового чека, выданного организацией розничной торговли при реализации товаров физическому лицу - гражданину иностранного государства, указанному в пункте 1 статьи 169.1 Налогового кодекса, указанного в документе (чеке) для компенсации суммы налога;

 

- графа 13 не заполняется;

 

- в графе 15 - указывается стоимость реализованных товаров с учетом налога, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога;

 

- в графе 16 - указывается сумма налога, исчисленная организацией розничной торговли по реализованным товарам, указанная в документе (чеке) для компенсации суммы налога, в отношении товаров, фактический вывоз которых подтвержден таможенным органом Российской Федерации.

 

______________________________________________________

 

 

Если пояснения представлены в электронном виде, но не по формату, установленному ФНС РФ, то их можно считать представленными

 

Ситуация:

 

В Межрегиональную инспекцию Обществом 28.03.2017 и 30.03.2017 были представлены уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 и 4 квартал 2016 года.

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса, в ходе камеральных налоговых проверок в адрес Общества направлены требования от 04.04.2017 о представлении пояснений.

Требования от 04.04.2017 отправлены Межрегиональной инспекцией в электронном виде 05.04.2017 и получены Обществом по телекоммуникационным каналам связи 06.04.2017.

Истребуемые пояснения были представлены Обществом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в установленный срок (13.04.2017) в формате PDF, что не соответствует формату представления пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, утвержденному Приказом ФНС России от 16.12.2016

№ ММВ-7-15/682@.

После выявления и исправления ошибок Обществом 14.04.2017 были представлены пояснения в установленном формате согласно Приказу ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

 

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

 

Налогоплательщики, на которых Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, при проведении камеральной налоговой проверки такой налоговой декларации представляют пояснения, предусмотренные настоящим пунктом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными.

 

Согласно пункту 1 статьи 129.1 Кодекса неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, в том числе непредставление (несвоевременное представление) лицом в налоговый орган предусмотренных пунктом 3 статьи 88 Кодекса пояснений в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 5 000 рублей.

 

Приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ утвержден формат представления пояснений к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме.

 

Объективной стороной правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 129.1 Кодекса, является неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которое в соответствии с Кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу.

 

Обществом своевременно представлены пояснения в ответ на требования от 04.04.2017.

 

В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Кодекса пояснения не считаются представленными при представлении указанных пояснений на бумажном носителе.

 

Следовательно, положения статей 88, 129.1 Кодекса не содержат указание на то, что, если пояснения представлены в электронном виде, но не по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, такие пояснения не считаются представленными.

 

Основание:

 

Решение ФНС России от 15.09.2017 N СА-4-9/18464@

 

Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ за непредставление в налоговый орган пояснений, поскольку пояснения были представлены в установленный срок в электронном виде в формате PDF, а не по формату, установленному Приказом ФНС России от 16.12.2016 N ММВ-7-15/682@, на следующий день после срока, установленного в требованиях о представлении пояснений, ответ на требования в установленном формате был направлен в налоговый орган.

 

Решение: Жалоба удовлетворена, поскольку положения статей 88, 129.1 НК РФ не содержат указание на то, что, если пояснения представлены в электронном виде, но не по формату, установленному федеральным органом исполнительной власти, такие пояснения не считаются представленными.

 

<Содержит правовую позицию ФНС России>

 

______________________________________________________

 

 

Льгота по налогу на имущество физических лиц на "часть жилого дома" не предусмотрена законодательством

 

Письмо ФНС России от 27.03.2018 N БС-4-21/5752@ "О разъяснениях Минфина России об исчислении налога на имущество физических лиц в отношении "части жилого дома, части квартиры"

 

По мнению Минфина России, в НК РФ требуется внесение изменений в целях установления особенности налогообложения частей жилых домов и частей квартир

 

Жилищным кодексом РФ к жилым помещениям помимо жилого дома, квартиры и комнаты отнесены также части жилых домов и части квартир.

 

Однако в отношении таких видов жилых помещений Налоговым кодексом РФ не предусмотрены какие-либо особенности исчисления налога на имущество физических лиц.

 

При налогообложении частей жилых домов и частей квартир Минфин России рекомендует руководствоваться сведениями, полученными от органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

 

 

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - ЖК РФ), часть жилого дома относится к виду жилого помещения. На собственника части жилого дома возлагаются отдельные обязанности, связанные с содержанием такого помещения (ч. 5 ст. 30 ЖК РФ).

 

Часть жилого дома признается объектом имущественных прав, в т.ч. предметом договора социального найма (ч. 1 ст. 62 ЖК РФ, п. 1 ст. 673 Гражданского кодекса Российской Федерации, далее - ГК РФ) и договора продажи недвижимости (пп. 1, 2 ст. 558 ГК РФ).

 

В силу ст. ст. 11, 12 ГК РФ в случае возникновения имущественных споров права на часть жилого дома, как на самостоятельный объект недвижимости, могут признаваться за физическими лицами в судебном порядке.

 

Федеральный закон от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" не исключает внесения в Единый государственный реестр недвижимости, в т.ч. на основании судебного постановления, сведений о части жилого дома как об объекте недвижимости и, соответственно, объекте регистрируемого права (п. 1 ч. 4 ст. 8).

 

Согласно п. 2 ст. 408 НК РФ, сумма налога на имущество физических лиц (далее - налог) исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ, включая сведения о виде объекта недвижимости, переданные в соответствии с пп. 4, 11, 13 ст. 85 НК РФ органами, осуществляющими кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (в настоящее время - органы Росреестра).

 

Для информационного взаимодействия налоговых органов с органами Росреестра часть жилого дома выделена в самостоятельный вид объектов недвижимости с классификационным кодом 002002002001, предусмотренным приложением N 7 к Порядку заполнения формы сведений о недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделках с ним и о владельцах недвижимого имущества, утвержденному приказом ФНС России от 10.04.2017 N ММВ-7-21/302@.

 

Вместе с тем, исходя из пп. 1 - 5 п. 1 ст. 401, пп. 3 - 5 ст. 403, пп. 1 п. 2 ст. 406, пп. 1 - 5 п. 4 ст. 407 НК РФ в отличие от таких видов жилых помещений, как жилые дома, квартиры и комнаты, при классификации объектов налогообложения (в т.ч. для целей установления налоговых ставок, налоговых вычетов и налоговых льгот) часть жилого дома не выделена в самостоятельный вид объектов.

 

Согласно пп. "а" п. 15 ст. 1 Федерального закона от 30.09.2017 N 286-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", с 01.01.2018 в пп. 1 п. 2 ст. 406 "Налоговые ставки" НК РФ слова "жилых помещений" заменены словами "квартир, комнат", таким образом, предельная налоговая ставка в размере 0,1 процента установлена в отношении жилых помещений видов: жилые дома, квартиры, комнаты.

 

Кроме того, исходя из п. 4 ст. 407 НК РФ части жилых домов не относятся к видам жилых помещений - объектов налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, предусмотренная указанной статьей НК РФ.

 

По мнению ФНС России, в случае поступления с 2018 года при информационном взаимодействии налоговых органов с органами Росреестра сведений об объекте вида часть жилого дома, для целей гл. 32 НК РФ такой объект должен относиться к "иным зданиям, строениям, сооружениям, помещениям", "прочим объектам налогообложения" (пп. 6 п. 1 ст. 401, пп. 3 п. 2 ст. 406 НК РФ), если иное не предусмотрено нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), принятыми в соответствии с гл. 32 НК РФ.

 

Принимая во внимание, что полномочия по установлению налоговых ставок и дополнительных налоговых льгот по налогу отнесены к ведению представительных органов муниципальных образований (п. 2 ст. 399 и п. 1 ст. 406 НК РФ), УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается обеспечить оперативное информирование уполномоченных муниципальных органов о возможности проработки вопроса, касающегося установления, начиная с налогового периода 2018 года, одинакового уровня налоговых ставок для видов жилых помещений, указанных в п. 1 ст. 401 НК РФ, и частей жилых домов, а также для соответствующих налоговых периодов - о возможности реализации в муниципальных нормативных правовых актах единого подхода к установлению налоговых льгот в отношении указанных объектов.

 

Основание:

 

Письмо ФНС России от 22.03.2018 N БС-4-21/5392@ "Об объекте налогообложения вида "часть жилого дома"

 

 

______________________________________________________

 

 

Порядок уведомления об уточнении счета-фактуры, выставленного в электронной форме

 

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме.

 

Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи установлен приказом Минфина России от 10.11.2015 N 174н (далее - Порядок).

 

Согласно пункту 1.12 Порядка при необходимости внесения исправлений в счет-фактуру покупателем направляется продавцу через Оператора электронного документооборота уведомление об уточнении счета-фактуры. При получении уведомления об уточнении счета-фактуры продавец устраняет указанные в уведомлении об уточнении счета-фактуры ошибки и направляет покупателю исправленный счет-фактуру в электронной форме в соответствии с Порядком.

 

Формат уведомления об уточнении счета-фактуры утвержден приказом ФНС России от 30.01.2012 N ММВ-7-6/36@ "Об утверждении форматов представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной подписи".

 

Порядок аннулирования ошибочно направленного уведомления об уточнении счета-фактуры законодательством Российской Федерации, в том числе законодательством о налогах и сборах, не установлен.

 

Порядок взаимодействия сторон в рамках электронного документооборота счетов-фактур, в том числе в случаях ошибочного направления уведомления об уточнении счета-фактуры, должен быть установлен непосредственно участниками электронного документооборота.

 

Основание:

 

Об аннулировании ошибочно направленного уведомления об уточнении счета-фактуры, выставленного в электронной форме. (Письмо ФНС России от 06.03.2018 N ЕД-4-15/4417@)

 

 

______________________________________________________

 

 

Признание долга по неуплаченному налогу может подтверждать декларация, направленная в ФНС РФ - разъяснения высших судов

 

В силу пункта 3 части первой статьи 232.2 ГПК РФ, пункта 1 части 2 статьи 227 АПК РФ суды общей юрисдикции и арбитражные суды, независимо от суммы заявленных требований, рассматривают дела по искам, основанным на представленных истцом документах, устанавливающих денежные обязательства ответчика, которые ответчиком признаются, но не исполняются, и (или) на документах, подтверждающих задолженность по договору, кроме дел, рассматриваемых в порядке приказного производства.

 

К числу документов, устанавливающих денежные обязательства ответчика, относятся, например, договор займа, кредитный договор, договор энергоснабжения, договор на оказание услуг связи, договор аренды, договор на коммунальное обслуживание.

 

К документам, подтверждающим задолженность по договору, относятся документы, которые содержат письменное подтверждение ответчиком наличия у него задолженности перед истцом (например, расписка, подписанная ответчиком, ответ на претензию, подписанный сторонами акт сверки расчетов).

 

По смыслу пункта 1 части 2 статьи 227 АПК РФ, к документам, указанным в данном пункте, также может относиться представленная налогоплательщиком в налоговый орган налоговая декларация в случае, если исчисленная сумма налога, сведения о которой указаны в этой декларации, не уплачена в установленный срок.

 

Дело подлежит рассмотрению в порядке упрощенного производства, если представленные документы подтверждают только часть задолженности, а часть требований, которая не подтверждена такими документами, не превышает пределов, установленных пунктом 1 части первой статьи 232.2 ГПК РФ, пунктом 1 части 1 статьи 227 АПК РФ.

 

Судам следует иметь в виду, что в случае необходимости выяснения дополнительных обстоятельств или исследования дополнительных доказательств суд вправе вынести определение о переходе к рассмотрению дела по общим правилам искового производства или производства по делам, возникающим из административных и иных публичных правоотношений (часть четвертая статьи 232.2 ГПК РФ, часть 5 статьи 227АПК РФ).

 

Основание:

 

Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 18.04.2017 N 10

 

"О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве"

 

 

______________________________________________________

 

 

Доход от продажи доли в уставном капитале для исчисления НДФЛ можно уменьшить на рыночную стоимость имущества

 

Согласно пункту 3 статьи 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в частности имущественных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 220 Кодекса.

 

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса (в соответствующей редакции) при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав.

 

С учетом изложенного сумма дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале организации, может быть уменьшена на соответствующие документально подтвержденные расходы на ее приобретение, включая расходы в виде дополнительных вкладов в уставный капитал, при условии государственной регистрации его увеличения.

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

 

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик.

 

Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком.

 

С учетом вышеприведенных положений Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в расходах на приобретение долей в уставном капитале общества, оплачиваемых неденежными средствами, в случаях, если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем двадцать тысяч рублей, в качестве фактически произведенных расходов может быть учтена документально подтвержденная сумма денежной оценки вносимого имущества, произведенной в установленном порядке при оплате долей в уставном капитале общества.

 

Основание:

 

Решение ФНС России от 21.02.2018 N СА-3-9/1116@

 

Суть жалобы: Заявитель не согласен с привлечением к ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ.

 

Решение: Жалоба признана обоснованной, так как налоговым органом не доказан неправильный учет налогоплательщиком расходов при продаже доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью при применении вычетов по НДФЛ.

 

<Содержит правовую позицию ФНС России>

 

 

______________________________________________________

 

 

Физлицо не имеет права на имущественный вычет по НДФЛ, если он в этот период был ИП и уплачивал ЕНВД

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 220 Кодекса положения пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

 

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 29.03.2016 N 487-О указал, что возможность применения имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ не распространяется на индивидуальных предпринимателей, использующих имущество в предпринимательской деятельности, что определено в статье 220 Кодекса.

 

На этой позиции настояла ФНС РФ при рассмотрении жалобы налогоплательщика.

 

Решение ФНС России от 23.03.2018 N СА-3-9/1826@

 

Суть жалобы: Заявитель не согласен с решением налогового органа о привлечении к ответственности, и доначисления недоимки по НДФЛ.

 

Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения, поскольку заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность; доказательства, подтверждающие использование в предпринимательской деятельности иного транспортного средства, не представлены, ФНС признает обоснованным вывод налогового органа об отказе заявителю в праве на имущественный налоговый вычет по декларации по НДФЛ по доходу, полученному от продажи транспортного средства, ранее используемого в предпринимательской деятельности.

 

Правовая позиция налогового органа, вынесшего решение по жалобе:

 

Пунктом 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Как определено пунктом 3 статьи 210 Кодекса для доходов в целях налогообложения НДФЛ, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже, в том числе имущества, а также доли (долей) в нем.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса определено, что имущественный налоговый вычет по НДФЛ, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 250 000 рублей.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 220 Кодекса положения пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяются в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 29.03.2016 N 487-О указал, что возможность применения имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ не распространяется на индивидуальных предпринимателей, использующих имущество в предпринимательской деятельности, что определено в статье 220 Кодекса.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, Заявитель в декларации по НДФЛ за 2016 год указал доход от продажи транспортного средства - грузовой автомобиль ГАЗ-С41RЗЗ; заявил имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного транспортного средства. Налоговая база по НДФЛ и сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, - 0 рублей.

В подтверждение права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ за 2016 год, Заявителем с указанной декларацией представлены копии договоров купли - продажи от 05.02.2015 и от 09.09.2016, из условий которых следует, что Заявитель 05.02.2015 приобрел и 09.09.2016 продал транспортное средство - грузовой автомобиль ГАЗ-С41RЗЗ за те же деньги.

В соответствии со сведениями, поступившими в Инспекцию от Госавтоинспекции в порядке статьи 85 Кодекса за Заявителем в период с 06.02.2015 по 21.09.2016 было зарегистрировано только одно транспортное средство - грузовой автомобиль ГАЗ-С41R33.

Согласно сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей Заявитель с 12.02.2015 по 28.09.2016 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с заявленным основным видом предпринимательской деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта. Заявитель в проверяемом периоде применял систему налогообложения в виде ЕНВД.

Согласно представленным в Инспекцию декларациям по ЕНВД за 2015, 2016 годы заявитель производил расчет ЕНВД исходя из вида предпринимательской деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов (код 05); физического показателя: количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов - 1.

Как следует из выписки по расчетному счету Заявителя, представленной банком, на его расчетный счет в период с 26.05.2015 по 31.10.2016 поступили денежные средства с указанием в назначении платежей: "оплата транспортных услуг", "оплата за перевозку груза", "оплата за услуги по перевозке груза", "оплата за транспортные услуги".

Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки декларации по НДФЛ за 2016 год вынесено решение от 06.09.2017, которым Заявителю на основании положений статьи 220 Кодекса отказано в праве на имущественный налоговый вычет по НДФЛ по доходу, полученному от продажи транспортного средства, поскольку грузовой автомобиль ГАЗ-С41R33 использовался им в предпринимательской деятельности. Учитывая изложенное, поскольку Заявитель осуществлял предпринимательскую деятельность с использованием транспортного средства и оказывал услуги по перевозке груза, имел в собственности одно транспортное средство - грузовой автомобиль ГАЗ-С41R33, которое приобрел 05.02.2015 в тот же месяц, в котором зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя - 12.02.2015 и продал 09.09.2016 - в месяц прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - 28.09.2016; в период с 2015 по 2016 годы Заявитель исчислял ЕНВД по виду деятельности - оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов, что подтверждается декларациями по ЕНВД за указанные периоды, при этом Заявителем какие - либо документальные доказательства, подтверждающие использование им в предпринимательской деятельности иного транспортного средства, ни в Инспекцию, ни с апелляционной жалобой в Управление, ни с жалобой в Федеральную налоговую службу не представлены, Федеральная налоговая служба признает обоснованным вывод Инспекции об отказе Заявителю в праве на имущественный налоговый вычет по декларации по НДФЛ за 2016 год по доходу, полученному от продажи транспортного средства, ранее используемого в предпринимательской деятельности. При этом представленная Заявителем с жалобой копия водительского удостоверения категории "В" не опровергает возможности использования Заявителем спорного транспортного средства в предпринимательской деятельности.

При таких обстоятельствах, Федеральная налоговая служба не установила оснований для отмены решения ИФНС России от 06.09.2017 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения УФНС России от 16.11.2017.

 

 

______________________________________________________

 

 

Что делать, если действующее предприятие исключили из ЕГРЮЛ?

 

Если вы действующее предприятие, но вас, как вы считаете, ошибочно исключили из ЕГРЮЛ, то вы имеете права обжаловать действия налоговых органов.

 

В Письме ФНС России от 28.03.2018 N СА-4-9/5832@ "Об обжаловании исключения недействующего юрлица из ЕГРЮЛ" налоговые органы пояснили следующее.

 

Федеральная налоговая служба сообщает, что в соответствии с пунктом 8 статьи 22 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Закон N 129-ФЗ) исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ может быть обжаловано кредиторами или иными лицами, чьи права и законные интересы затрагиваются в связи с исключением недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ.

Требования к форме и содержанию жалобы установлены статьей 25.4 Закона N 129-ФЗ, в соответствии с которой жалоба подается в письменной форме и может быть направлена почтовым отправлением, представлена непосредственно или направлена в форме электронного документа, подписанного электронной подписью, с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет. Жалоба подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем.

В силу подпункта "а" пункта 1 статьи 25.5 Закона N 129-ФЗ вышестоящий регистрирующий орган или федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в соответствии со статьей 2 Закона N 129-ФЗ, оставляет жалобу без рассмотрения, если установит, что жалоба не подписана лицом, подавшим жалобу, или его представителем либо не представлены документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие полномочия представителя на ее подписание.

На основании пункта 3 статьи 25.5 Закона N 129-ФЗ оставление жалобы без рассмотрения не препятствует повторному обращению лица с жалобой, за исключением случаев оставления жалобы без рассмотрения по основаниям, предусмотренным подпунктами "б" - "д" пункта 1 статьи 25.5 Закона N 129-ФЗ.

Федеральная налоговая служба отмечает, что обращение Заявителя от 28.02.2018 не соответствует требованиям, установленным статьей 25.4 Закона N 129-ФЗ, поскольку данное обращение не подписано электронной подписью Заявителя.

При таких обстоятельствах, руководствуясь подпунктом "а" пункта 1 статьи 25.5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", Федеральная налоговая служба оставляет жалобу общества с ограниченной ответственностью, содержащуюся в обращении Заявителя от 28.02.2018, без рассмотрения.

Одновременно ФНС России сообщает, что в соответствии с пунктом 3 статьи 25.5 Закона N 129-ФЗ оставление жалобы без рассмотрения по вышеуказанному основанию не препятствует повторному обращению заинтересованного лица с жалобой при соблюдении требований статьи 25.4 Закона N 129-ФЗ.

 

 

______________________________________________________

 

 

Какие факты указывают на то, что клиент осведомлен о проблемах банка - судебное решение

 

Определение Верховного Суда РФ от 26.09.2017 N 305-КГ17-6981 по делу N А41-12803/2016

 

Требование: О признании исполненной обязанности по уплате налога, обязании зачесть платежи.

 

Обстоятельства: Заявитель указывает на то, что налоговый орган не признает исполненной его обязанность по уплате налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

 

Решение: Требование удовлетворено, так как налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие об осведомленности заявителя относительно наличия у банка каких-либо трудностей при проведении расчетов по бюджетным платежам и недобросовестном поведении налогоплательщика; поведение заявителя имеет разумные причины и не дает оснований для вывода о злоупотреблении правом.

 

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 12.10.1998 N 24-П, конституционная обязанность каждого налогоплательщика по уплате налогов должна считаться исполненной в тот момент, когда изъятие части его имущества, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. Иное приводило бы к повторному взысканию с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов, что нарушает конституционные гарантии частной собственности и принцип равенства всех перед законом (статья 19 и 35 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с данной правовой позицией положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса установлено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Вместе с тем в силу вытекающего из части 3 статьи 17 Конституции Российской Федерации запрета злоупотребления правом никто не вправе извлекать преимущество (выгоду) из своего недобросовестного поведения. Общеправовой принцип добросовестного поведения определяет пределы осуществления своих субъективных прав налогоплательщиками.

Таким образом, выдача распоряжения банку о списании денежных средств со счета клиента для уплаты налогов не создает правовых последствий, предусмотренных подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса, если к моменту предъявления соответствующего платежного поручения плательщик знал (не мог не знать) о неспособности кредитного учреждения обеспечить перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Об известности этого факта налогоплательщику - владельцу банковского счета должны свидетельствовать прямые доказательства осведомленности владельца счета о невозможности осуществления платежа (например, наличие ранее не исполненных банком платежных поручений клиента), либо достаточная совокупность косвенных доказательств, прежде всего, не получившее разумного объяснения несоответствие поведения налогоплательщика при направлении платежных поручений о перечислении налогов в бюджет его собственному предшествующему поведению при исполнении налоговой обязанности и поведению любого иного плательщика, ожидаемому в сравнимой ситуации (формирование остатка денежных средств на счете путем совершения внутрибанковских операций, не являвшихся обычными для налогоплательщика; направление имевшихся на счете клиента денежных средств только на уплату налогов при одновременном осуществлении расчетов с иными кредиторами за счет средств, имевшихся на счете, открытом налогоплательщиком в другом банке и т.п).

Само по себе высказывание в узкоспециализированных средствах массовой информации, не направленных на массового потребителя (в данном случае на Интернет-портале Банки.ру), предположений о техническом сбое в работе банка, тем более при наличии комментариев сотрудника банка о его устранении в короткое время, при отсутствии ограничений на проведение платежей в банке со стороны органа банковского надзора и при отсутствии иной информации о проведении контрольных мероприятий в банке, не может служить основанием для вывода о недобросовестности налогоплательщика, направившего платежное поручение об уплате налогов через соответствующий банк, поскольку клиенты кредитной организации, не являющиеся профессиональными участниками банковского сектора, как правило, не имеют сведений о возникновения проблем в банковском учреждении до того, как проблема приобрела общеизвестный характер. Именно по причине того, что такие субъекты не являются профессиональными участниками банковского сектора, возложение на них бремени отслеживания неофициальной, не ставшей общеизвестной информации о проблемах в банковском учреждении, является необоснованным.

Изложенное согласуется с правовой позицией, выраженной применительно к сходному вопросу в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.05.2013 N 7372/12.

 

 

______________________________________________________

 

 

Дополнительная компенсация работнику за досрочное уволнение не облагается страховыми взносами и НДФЛ

 

В Постановлении АС Западно-Сибирского округа от 02.02.2018 по делу N А46-8955/2017 суд подтвердил, что дополнительная компенсация, выплаченная сотруднику, который согласился уйти раньше предстоящего увольнения по сокращению, не облагается взносами. Ее не нужно складывать с выходным пособием, чтобы определить необлагаемый лимит в размере трехкратного среднего месячного заработка.

 

Требование: О признании недействительным решения органа Пенсионного фонда РФ.

 

Обстоятельства: Обществу доначислены страховые взносы, пени, штраф ввиду неправомерного исключения из облагаемой базы выплат, произведенных работнику при расторжении трудового договора в связи с сокращением, так как сумма превысила трехкратный размер среднего месячного заработка.

 

Решение: Требование частично удовлетворено, поскольку сумма выплат сложилась с учетом дополнительной компенсации, выплачиваемой при расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении работника, которая не относится к суммам выходных пособий и не включается в облагаемую страховыми взносами базу.

 

Ст. 180 ТК РФ "Гарантии и компенсации работникам при ликвидации организации, сокращении численности или штата работников организации" предусматривает:

 

О предоставлении дополнительных гарантий гражданам, увольняемым из организаций в связи с сокращением численности или штата, см. Закон РФ от 19.04.1991 N 1032-1.

При проведении мероприятий по сокращению численности или штата работников организации работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся работу (вакантную должность) в соответствии с частью третьей статьи 81 настоящего Кодекса.

О предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения.

Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в части второй настоящей статьи, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

При угрозе массовых увольнений работодатель с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации принимает необходимые меры, предусмотренные настоящим Кодексом, иными федеральными законами, коллективным договором, соглашением.

Вывод суда можно применять и сейчас, когда страховые взносы (кроме взносов на травматизм) администрируют налоговики.

 

Ведь Минфин РФ и ФНС РФ тоже считают, что данная выплата взносами не облагается.

 

Письмом от 21.08.2017 N БС-4-11/16545@ ФНС разослала письмо Минфина от 31.07.2017 N 03-04-07/48592 об НДФЛ и страховых взносах с дополнительной компенсации, выплачиваемой в случае расторжения трудового договора с работником до истечения срока предупреждения об увольнении.

 

Согласно пункту 3 статьи 217 НК освобождаются от НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с увольнением работников, за некоторыми исключениями и кроме выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер для "северных" организаций).

 

Аналогичное положение предусмотрено в отношении взносов абзацем шестым подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК.

 

Случаи выплаты выходных пособий, а также сохранения среднего месячного заработка на период трудоустройства определены статьей 178 Трудового кодекса.

 

Исходя из статьи 180 ТК работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока предупреждения о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

 

Эта компенсация, как считает Минфин, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от НДФЛ и взносов в части, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка. Так что указанная компенсация не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме, а также не подлежит обложению взносами в размере, установленном вышеупомянутой статьей 180 ТК.

 

В письме от 03.08.17 № 03-04-06/49795 Минфин высказался об НДФЛ с дополнительной компенсации, выплачиваемой при расторжении трудового договора до истечения срока предупреждения об увольнении.

 

Согласно пункту 3 статьи 217 НК освобождаются от НДФЛ все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм), связанных с увольнением работников, за некоторыми исключениями и кроме выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер для "северных" организаций).

 

Случаи выплаты выходных пособий, а также сохранения среднего месячного заработка на период трудоустройства определены статьей 178 Трудового кодекса.

 

Исходя из статьи 180 ТК работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока предупреждения о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

 

Эта компенсация, как считает Минфин, не относится к доходам в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства, освобождаемым от налогообложения в части, не превышающей в целом трехкратный (шестикратный) размер среднего месячного заработка, и не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.

 

Напомним, размер дополнительной компенсации установлен трудовым законодательством. Она рассчитывается исходя из среднего заработка пропорционально времени, которое остается до истечения срока предупреждения об увольнении. Полагаем, именно в таком размере дополнительная компенсация не облагается взносами. Если вы выплачиваете ее в большем размере, то с превышения нужно будет исчислить взносы.

 

 

______________________________________________________

 

 

Признаки и формы схемы "Дробление бизнеса"

 

Нормативно-правовым документом понятие «дробление бизнеса» не определено. Но, как правило, все стороны понимают, что под термином «дробление бизнеса» подразумевается разделение хозяйственной деятельности экономического субъекта на части по какому-либо признаку для достижения определенных целей.

 

По мнению налоговых органов, разделяя бизнес и применяя специальные налоговые режимы, подчеркнем, разрешенные действующим налоговым законодательством, налогоплательщики злоупотребляют своим правами.

 

В Письме ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@ приведены методические рекомендации, данные налоговым органам и следственным органам СК РФ по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов).

 

Поскольку налоговые органы в последние годы активизировали работу по выявлению схем дробления бизнеса при налоговых проверках, есть и результаты этой работы. Налоговики выявляют подобные схемы, а затем доначисляют налоги, штрафы, а также пени.

 

Схема их работы проста: если налогоплательщик и его контрагенты применяют спецрежимы, в том числе УСНО, то их признают взаимозависимыми, финансово-хозяйственную деятельность объединяют в одно целое и доначисляют налоговые платежи по общей системе налогообложения, то есть НДС, налог на прибыль, на имущество и т. д.

 

Поэтому рекомендую проверить ваш бизнес на признаки дробления и оценить налоговые риски, которым вы подвергаетесь.

 

Признаки "дробления бизнеса", которые практически невозможно оспорить:

 

1. Взаимозависимость структур, входящих в схему дробления бизнеса;

 

2. Совпадение (близость) видов деятельности структур, входящих в схему дробления;

 

3. Номинальность управления в структурах, т.е. управленческие решения принимаются внешними управляющими;

 

4. Несамостоятельность структур, т.е. отсутствие ресурсов, формальность деятельности;

 

5. Формальный документооборот;

 

6. Контролируемая (управляемая) задолженность.

 

Об умышленных действиях налогоплательщика, по мнению налоговиков, которые описываются в вышеуказанном письме, свидетельствует следующее.

 

Все разделенные организации (индивидуальные предприниматели) имеют такие формы:

 

осуществляют один вид деятельности;

находятся по одному юридическому адресу, используют одни и те же помещения;

у них одни и те же работники, которые выполняют одну и ту же работу в соответствии с должностными обязанностями, у сотрудников может быть даже форма с единым логотипом;

имеют единую материально-техническую базу, представляют собой единый комплекс, вовлеченный в единый производственный процесс;

имеют одних и тех же поставщиков и одних и тех же заказчиков;

налоговый и бухгалтерский учет ведется одними лицами;

документация по ведению финансово-хозяйственной деятельности хранится в одном месте;

используется единый сайт в Интернете и один IP-адрес;

расчетные счета организаций и индивидуальных предпринимателей открыты одними и теми же лицами в одних банках;

в случае приближения получаемых доходов в одной из организаций группы взаимозависимых лиц к предельно допустимому размеру для применения УСНО либо расторгаются договоры с заказчиками, либо заключаются дополнительные договоры с другой взаимозависимой организацией на тех же условиях;

наличие прямой или косвенной взаимозависимости (аффилированности) участников схемы дробления бизнеса (родственные отношения, участие в органах управления, служебная подконтрольность и т. п.), при этом фактическое управление деятельностью участников схемы осуществляется одними лицами;

показатели деятельности, такие как численность персонала, остаточная стоимость основных средств и размер получаемого дохода, близки к предельным значениям, ограничивающим право на применение специальной системы налогообложения.

Для субъектов хозяйственной деятельности, занимающихся оптовой и розничной торговлей, определены дополнительно следующие формы, указывающие на дробление бизнеса с целью получения необоснованной налоговой выгоды:

 

реализация товара осуществляется в пределах торговых площадей, разделенных на части, которые фактически не представляют собой самостоятельные торговые точки с автономной системой торговли, в том числе имеют общие входы, общие торговые залы, оформленные в едином фирменном стиле сети магазинов;

используются единые складские помещения;

получение денежных средств от покупателей товаров производится через единые кассовые линии, расчеты с покупателями осуществляются работниками на всех кассах, в том числе принадлежащих разным субъектам;

выручка, полученная от продажи товаров, учитывается через единое программное обеспечение кассовой техники, производится совместное инкассирование выручки;

товары приобретаются у одних и тех же поставщиков;

трудовую деятельность фактически осуществляют одни и те же сотрудники, которые воспринимают раздробленные организации (индивидуальных предпринимателей) как единый субъект предпринимательской деятельности.

Судебная практика, которая сложилась к настоящему моменту по выявлению схем "дробления" бизнеса достаточно разнообразна:

 

- Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2018 N 09АП-57517/2017 по делу N А40-43596/17

 

В удовлетворении заявления о признании недействительным решения налогового органа о привлечении к ответственности в части доначислений налога на прибыль организаций, НДС, пеней и штрафов отказано, поскольку обществом не были представлены надлежащие доказательства проявления должной осмотрительности и осторожности при заключении договоров с контрагентами, не доказаны наличие действительной деловой цели для привлечения данных организаций в качестве подрядчиков, проведение проверки добросовестности и платежеспособности потенциальных контрагентов, наличие у них необходимых ресурсов, опыта работ, деловой репутации.

 

- Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.02.2018 N 13АП-33639/2017, 13АП-34156/2017 по делу N А42-8684/2016

 

Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части привлечения к налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ правомерно удовлетворено вследствие недоказанности налоговым органом наличия в действиях налогоплательщика умысла в совершении налогового правонарушения.

 

- Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2018 N 13АП-34164/2017, 13АП-34006/2017 по делу N А42-7173/2016

 

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, налогоплательщику необходимо доказать, что сделки с контрагентами носят реальный характер, представить документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов и содержащие достоверную информацию, кроме того, затраты налогоплательщика должны быть документально подтверждены.

 

Будьте осторожны в своих попытках минимизировать налоговые выплаты.

 

______________________________________________________

 

 

Налоговые органы больше не используют понятие "должная осмотрительность"

 

Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 163-ФЗ) часть первая Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнена статьей 54.1, определяющей конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

 

Данная статья не содержит положений о расширении полномочий налоговых органов по сбору доказательственной базы. Следовательно, сохраняет силу принцип презумпции добросовестности налогоплательщика.

 

При этом статья 54.1 Кодекса не является кодификацией правил, сформулированных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление Пленума N 53), а представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами, учитывающий основные аспекты сформированной судебной практики.

 

Таким образом, понятия, отраженные в Постановлении Пленума N 53, включая понятие "должная осмотрительность", и развитые в сложившейся судебной практике, сформированной до вступления в силу Закона N 163-ФЗ, не используются в рамках проведения камеральных налоговых проверок налоговых деклараций (расчетов) налогоплательщиков, представленных в налоговые органы после вступления в силу указанного закона, а также в рамках проведения выездных налоговых проверок и проверок полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых вынесены после дня вступления в силу указанного закона.

 

ФНС России в связи со вступлением в силу статьи 54.1 Кодекса письмом от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ налоговым органам даны рекомендации по применению положений указанной статьи.

 

В данном письме определено, что по результатам налоговых проверок налоговые органы должны правильно квалифицировать выявленные обстоятельства со ссылкой на конкретный пункт статьи 54.1 Кодекса.

 

В указанном письме, в частности, приведены характерные примеры искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности в целях уменьшения налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика и т.д., а также обстоятельства, свидетельствующие об умышленных действиях налогоплательщика.

 

Вместе с тем на официальном сайте ФНС России в сети Интернет размещена информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

 

Кроме того, в соответствии со статьей 102 Кодекса предусмотрены условия снятия режима налоговой тайны в отношении сведений о среднесписочной численности работников; об уплаченных организацией суммах налогов и сборов; о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности, при публикации которых эти сведения становятся открытыми (или общедоступными) и не являются налоговой тайной, только в случае если они размещены на сайте ФНС России.

 

Первое размещение на официальном сайте ФНС России (www.nalog.ru) вышеуказанных сведений в форме открытых данных будет осуществлено 1 июня 2018 года, что предоставит налогоплательщикам дополнительную возможность оценить риски при выборе контрагента.

 

Основание: Об оценке добросовестности налогоплательщика при проведении налоговых проверок. (Письмо ФНС России от 28.12.2017 N ЕД-4-2/26807)

 

Письмо> ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации"

 

 

______________________________________________________

 

 

Как бухгалтеру документировать утилизацию пищевых продуктов

и списать в состав расходов?

 

Если предприятие списывает товары (продукты питания) в связи с истечением срока годности, то в расходы их можно принять должным образом документировав данный факт хозяйственной жизни.

 

В Письме Минфина России от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15834 "Об учете затрат по уничтожению (утилизации) пищевых продуктов с истекшим сроком годности в целях налога на прибыль; о восстановлении НДС при выбытии имущества по причине, не связанной с реализацией" финансовое ведомство поясняет следующее.

 

На основании положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях исчисления налога на прибыль организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 4 статьи 5 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1) на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. В силу пункта 5 статьи 5 Закона N 2300-1 продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

В соответствии с положениями Федерального закона от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона N 29-ФЗ, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации (статьи 24, 25 Закона N 29-ФЗ).

Таким образом, существующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота пищевой продукции обязывает поставщиков утилизировать изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения.

Учитывая изложенное, затраты по уничтожению (утилизации) товаров с истекшим сроком годности, осуществленные в соответствии с законодательством, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом данные расходы должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Таким образом, помимо акта на списание самого товара, необходимо иметь в наличии документы, подтверждающие их утилизацию.

 

В Письме Минфина России от 24.12.2014 N 03-03-06/1/66948 финансовое ведомство давало следующие пояснения:

 

Достаточным документальным подтверждением понесенных налогоплательщиком расходов на уничтожение продукции с истекшим сроком годности является представление налогоплательщиком следующих документов:

акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); акты приемки товаров при их возврате;

акты о проведении инвентаризации;

акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;

выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2).

В Письме Минфина России от 13.01.2017 N 03-03-06/1/853 "Об учете расходов на уничтожение (утилизацию) пищевой продукции с истекшим сроком годности для целей налога на прибыль" указывалось следующее:

 

Пищевая продукция с истекшими сроками годности подлежит изъятию из обращения участником хозяйственной деятельности (владельцем пищевой продукции) самостоятельно либо по предписанию уполномоченных органов государственного контроля (надзора) государства - члена Таможенного союза (статья 5 Решения Комиссии Таможенного союза от 09.12.2011 N 880 "О принятии технического регламента Таможенного союза "О безопасности пищевой продукции" ТР ТС 021/2011. Технический регламент Таможенного союза. О безопасности пищевой продукции").

А предметы и изделия, которые утратили свои потребительские свойства, являются отходами (ГОСТ 30772-2001). Соответственно, организация, у которой вследствие списания имущества образовались отходы является образователем отходов.

Любые действия, производимые с отходами регулируются Федеральным законом «Об отходах производства и потребления» от 24.06.1998 № 89-ФЗ (далее 89-ФЗ). Обращение с отходами определяется 89-ФЗ как деятельность по сбору, накоплению, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию, размещению отходов, и такая деятельность подлежит лицензированию.

 

После формирования списка товаров, подлежащего списанию, его следует изучить штатному экологу, лицу исполняющему обязанности эколога или экологу организации, оказывающей услуги по экологическому сопровождению. Эколог должен:

 

— определить какие виды отходов будут образованы в результате

 

— убедиться в наличии у вашего учреждения (предприятия), соответствующих паспортов отходов

 

— в случае отсутствия у учреждения (предприятия) необходимых паспортов отходов необходимо разработать эти паспорта и направить их в уведомительном порядке в Департамент Росприроднадзора по Северо-Западному федеральному округу (далее Росприроднадзор).

 

Следующим шагом целесообразно определиться с тем, какая организация будет привлечена к дальнейшему обращению с отходами.

 

При этом стоит убедиться, что:

 

— привлекаемая организация имеет лицензию на деятельность по сбору, транспортированию, обработке, утилизации, обезвреживанию и размещению отходов I-IV классов опасности;

 

— в приложении к такой лицензии указаны коды ФККО, соответствующие видам отходов, которые будут образованы после списания;

 

— по интересующим Вас кодам ФККО разрешена деятельность, которую эколог определил для дальнейшего обращения с отходами.

 

Для организаций, осуществляющих деятельность по размещению отходов предусмотрены особые условия обновления лицензий. Переоформить их такие предприятия должны до 1 января 2019 года. В некоторых из этих лицензий указаны коды групп отходов, в которые включены отходы образованные при списании имущества. В связи с этим, может возникнуть ложное понимание, что списанную, например, технику можно разместить на полигоне. Однако это не так. Размещение отходов на полигоне возможно только если эти отходы не могут быть утилизированы. А отходы подлежащие обработке и утилизации только в той части, которая после обработки не подлежит утилизации.

 

Следующий шаг — списание. Проведение этой процедуры в коммерческих организациях регламентируется внутренними распоряжениями и инструкциями, и может сильно отличаться в разных компаниях.

 

На выходе процедуры утилизации у предприятия должны на руках следующие документы:

 

1. Акт приёмо-передачи отходов.

 

Содержит информацию о том, кому переданы отходы, в каком количестве, и какие дальнейшие действия с ними совершены.

 

2. Справка о наличии/отсутствии лома драгоценных металлов.

 

Оформляется на основании Свидетельства о постановке на специальный учет в Пробирной палате РФ. Необходима для исполнения Инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной приказом Минфина РФ от 29 августа 2001 г. № 68н.

 

3. Справка об извлечённом из отходов ломе черных и цветных металлов

 

с указанием количества, и стоимости, с учётом затрат на извлечение, а также с указанием предприятия имеющего лицензию на заготовку лома металлов, которому извлеченный лом был передан.

 

4. Документы об оплате.

 

В случае если из переданных отходов были извлечены указанные выше вторичные ресурсы, организация, которая произвела утилизацию отходов, должна перевести денежные средства, полученные от реализации такого лома на счет образователя отхода, если иное не предусмотрено договором на утилизацию.

 

Что касается пищевых продуктов, то у нас будет акт приемо-передачи отходов и документы об оплате.

 

Вывод:

 

Товары, по которым истек срок годности подлежат утилизации и списанию с баланса.

 

Для того чтобы, списанные товары можно было включить в расходы по налогу на прибыль необходимо наличие следующих документов:

 

-акты (журналы) изменения статуса товара, в которых отражены причины отнесения продукции к некачественной (окончание срока годности); акты приемки товаров при их возврате;

 

-акты о проведении инвентаризации;

 

- акты уничтожения некачественной продукции, в которых содержится информация о наименованиях и количестве уничтоженных товаров, дате уничтожения;

 

- выписки из регистров налогового учета по учету товара, списанного в связи с его уничтожением (Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2);

 

- акт приемо-передачи отходов специализированной организации, имеющей лицензию и подтверждение оплаты их услуг.

 

 

______________________________________________________

 

 

Какой документ нужно зарегистрировать в книге покупок при ввозе товаров в РФ

 

Из п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ следует, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления подлежат вычету в случае использования ввезенных товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.

 

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ вычеты сумм НДС производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

 

Письмо Минфина России от 24.08.2017 N 03-07-08/54316 указывает, что следующее:

 

Подпунктами "е" и "к" пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, предусмотрено, что в графе 3 "Номер и дата счета-фактуры продавца" книги покупок, предназначенной для исчисления суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету, указывается номер таможенной декларации на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, а в графе 7 "Номер и дата документа, подтверждающего уплату налога" - номер и дата документа, подтверждающего уплату налога таможенному органу.

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, подлежат вычету у российского налогоплательщика после принятия указанных товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В настоящее время взаимодействие декларантов с таможенными органами при таможенном декларировании и выпуске товаров осуществляется посредством электронного способа обмена информацией.

 

Какой же документ должна организация зарегистрировать в книге покупок и указать приложением к этому регистру?

 

Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-07-08/9279 поясняет следующее:

 

В соответствии с Порядком использования Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов при таможенном декларировании и выпуске (отказе в выпуске) товаров в электронной форме, после выпуска таких товаров, а также при осуществлении в отношении них таможенного контроля, утвержденным приказом ФТС России от 17 сентября 2013 г. N 1761 (далее - Порядок), взаимодействие декларантов с таможенными органами при таможенном декларировании и выпуске товаров осуществляется посредством электронного способа обмена информацией.

Согласно пункту 26 Порядка после выпуска (условного выпуска) или отказа в выпуске товаров декларанту с использованием Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов (далее - ЕАИС) направляется авторизованное сообщение, содержащее принятое таможенным органом декларирования решение по декларации на товары, поданной в виде электронного документа (далее - ЭТД), а также ЭТД с соответствующими таможенными отметками.

Учитывая изложенное, документом, подтверждающим правомерность принятия к вычету налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, может являться копия ЭТД, распечатанная на бумажном носителе организацией, ввозящей товары на территорию Российской Федерации, из ЕАИС.

Таким образом, копию электронной декларации на товары можно распечатать из Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов. Организация-импортер может сделать это сама, ей не обязательно обращаться в таможенные органы. Вычет "ввозного" НДС в таком случае правомерен.

 

Отметим, что для подтверждения вычета можно использовать также бумажную копию декларации, полученную от таможенных органов. Об этом давались пояснения в Письме ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11190@ "О направлении письма Минфина России" (вместе с <Письмом> Минфина России от 29.05.2015 N 03-07-15/31200).

 

В нем указывалось следующее:

 

Согласно пункту 26 Порядка после выпуска (условного выпуска) или отказа в выпуске товаров декларанту с использованием Единой автоматизированной информационной системы таможенных органов направляется авторизованное сообщение, содержащее принятое таможенным органом декларирования решение по декларации на товары, поданной в виде электронного документа (далее - ЭТД), а также ЭТД с соответствующими таможенными отметками. При этом на основании подпункта "а" пункта 39 Порядка таможенные органы распечатывают копии ЭДТ на бумажных носителях после выпуска или отказа в выпуске товаров по обращению декларанта в порядке, определенном правилами ведения делопроизводства в таможенных органах.

Таким образом, наличие у налогоплательщика копии ЭТД на бумажном носителе, подтверждающей ввоз товаров на территорию Российской Федерации, полученной от таможенных органов в соответствии с Порядком, не препятствует реализации права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таможенным органам по ввезенным товарам, при соблюдении вышеуказанных положений Кодекса.

Напоминаем, что при отражении в книге покупок операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в графе 2 "Код вида операции" указывается код "20", а в графе 3 "Порядковый номер и дата счета-фактуры продавца" - номер таможенной декларации на товары. (Письмо ФНС России от 27.01.2016 N ЕД-4-15/1065).

 

 

______________________________________________________

 

 

Поставщик ИП - НДФЛ, ОКВЭД (мнение Минфина РФ и судов)

 

В конце прошлого года экономическим сообществом широко обсуждалось мнение Минфина РФ, который заявил, что перед тем, как оплачивать ИП за товары, работы и услуги, организации должны ознакомиться с ОКВЭД предпринимателя.

 

Если предприниматель не является владельцем ОКВЭД по совершаемой сделке, то он считается обычным физическим лицом и предприятие должно с уплачиваемой ему суммы дохода удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

 

Данная ситуация кажется достаточно спорной, и вот почему:

 

Мнение Минфина РФ

 

В письме Минфина РФ от 22.11.17 № 03-04-06/77155 указывается следующее.

 

В соответствии с частью 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

 

Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей регламентируется Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (далее - Федеральный закон N 129-ФЗ).

 

Согласно подпункту "о" пункта 2 и пункту 5 статьи 5 Федерального закона N 129-ФЗ в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся сведения о кодах по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст (далее - ОКВЭД).

 

Кроме того, пунктом 5 статьи 5 Федерального закона N 129-ФЗ установлена обязанность индивидуального предпринимателя в течение трех рабочих дней сообщать в регистрирующий орган по месту своего учета об изменении заявленных при регистрации кодов ОКВЭД.

 

Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять. Также в обязанности индивидуального предпринимателя входит внесение изменений в перечень видов экономической деятельности, которыми он планирует заниматься, и (или) о видах экономической деятельности, подлежащих исключению из ЕГРИП.

 

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанные организации именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса налоговыми агентами.

 

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

 

Наряду с этим физические лица, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, исходя из сумм доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1 статьи 227 Кодекса).

 

Соответственно, доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

 

Исходя из изложенного физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог.

 

В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных им при регистрации, то доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, выплачиваемые ему организацией, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц у источника выплаты в установленном порядке. Такая организация является налоговым агентом и независимо от статуса физического лица обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.

 

Мнение судебных органов

 

В Постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 28 октября 2011 г. № Ф05-11288/11 по делу № А41-40926/2010 отмечается следующее:

 

В соответствии с п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

 

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (п. 1 ст. 23 ГК РФ).

 

Зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, физическое лицо становится субъектом предпринимательской деятельности (индивидуальным предпринимателем) и одновременно с этим он продолжает оставаться физическим лицом.

 

Вместе с тем, пройдя процедуру государственной регистрации, физическое лицо приобретает статус индивидуального предпринимателя в целом, а не на определенные виды экономической деятельности.

 

По выводу суда, все виды экономической деятельности, осуществляемые предпринимателем после государственной регистрации, необходимо рассматривать в качестве предпринимательской деятельности.

 

Вывод:

 

Если вы столкнулись в своей деятельности с проблемой выплаты ИП, который не имеет ОКВЭД, по которому получил доход, то вы имеете право при рассмотрении всех мнений финансового ведомства и судебных органов решить для себя - уплачивать или нет НДФЛ по такой сделке.

 

Следует только напомнить, что письмо Минфина РФ оканчивается следующим:

 

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Поэтому ваше право прислушаться к мнению суда.

 

 

______________________________________________________

 

 

Как бухгалтеру документально подтвердить местонахождение контрагента и его склада

 

Продолжаем тему, которую заявили в публикации "Как бухгалтеру документировать сделку, чтобы она не считалась фиктивной с точки зрения налогового контроля".

 

В ней рассмотрены причины необходимости подробного документирования всех этапов сделки купли-продажи товаров (работ, услуг).

 

Одним из условий, считать сделку исполненной, с точки зрения налогового законодательства, является предъявление доказательств наличия у контрагента производственных мощностей, складских помещений для осуществления производственного процесса.

 

Это необходимо документально подтвердить, для того чтобы собрать доказательства вашей добросовестности.

 

Для этого воспользуемся разъяснениями законодателя.

 

Признаки недостоверности юридического адреса

 

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 61 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица" ВАС называет признаки недостоверности сведений об адресе:

 

адрес обозначен как адрес большого количества иных юридических лиц, в отношении всех или значительной части которых имеются сведения о том, что связь с ними по этому адресу невозможна (представители юридического лица по данному адресу не располагаются и корреспонденция возвращается с пометкой "организация выбыла", "за истечением срока хранения" и т.п.);

адрес в действительности не существует или находившийся по этому адресу объект недвижимости разрушен;

адрес является условным почтовым адресом, присвоенным объекту незавершенного строительства;

адрес заведомо не может свободно использоваться для связи с таким юридическим лицом (адреса, по которым размещены органы государственной власти, воинские части и т.п.);

имеется заявление собственника соответствующего объекта недвижимости (иного управомоченного лица) о том, что он не разрешает регистрировать юридические лица по адресу данного объекта недвижимости.

Какие действия организация должна предпринимать при проверке добросовестности контрагентов в целях проявления должной осмотрительности?

 

Обратимся к Письму ФНС России от 23.01.2013 N АС-4-2/710@ .

 

Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) является одним из общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, утвержденных Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@.

Информация о способах ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском размещается на официальном сайте ФНС России в сети Интернет www.nalog.ru. Налогоплательщику рекомендуется при оценке налоговых рисков, которые могут быть связаны с характером взаимоотношений с некоторыми контрагентами, исследовать среди прочих следующие признаки: отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя), копий документа, удостоверяющего его личность, отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента, производственных и (или) торговых площадей, отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (официальный сайт ФНС России www.nalog.ru), отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.

Также на сайте ФНС России размещаются сведения об адресах, указанных при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами (так называемые адреса "массовой" регистрации, характерные, как правило, для "фирм-однодневок"), а также наименования юридических лиц, в состав исполнительных органов которых входят дисквалифицированные лица.

Перечень документов, которые могут быть истребованы организацией у контрагентов в рамках проявления должной осмотрительности, зависит от отраслевой принадлежности организации и ее контрагентов и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности.

ФНС России обращает внимание, что непроявление должной осмотрительности в выборе контрагентов в первую очередь влечет риски для финансово-хозяйственной деятельности самой организации, которая в соответствии с гражданским законодательством осуществляет свою предпринимательскую деятельность самостоятельно и на свой риск. Такие риски могут выражаться, в частности, в непоставке или несвоевременной поставке товаров, поставке некачественных товаров, неоплате за отгруженные товары, невозможности предъявления претензий к контрагентам и последующего взыскания с них понесенных потерь и пр.

Воспользуемся ресурсами, предлагаемыми налоговыми органами, причем после проверки обязательно делаем скан-копию экрана и сохраняем файл в дело, которое мы составляем по контрагенту.

 

В разделе электронные сервисы https://www.nalog.ru/rn61/about_fts/el_usl/ выбираем сервис:

 

Адреса, указанные при государственной регистрации в качестве места нахождения несколькими юридическими лицами;

Сведения о государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств;

Сведения о физических лицах, являющихся руководителями или учредителями (участниками) нескольких юридических лиц;

Федеральная информационная адресная система;

Действительные ИНН юридических лиц;

Недействительные свидетельства;

Недействительные ИНН физических лиц;

Недействительные ИНН юридических лиц.

Затем необходимо ознакомиться с сайтом контрагента. Добросовестные организации имеют свой сайт, на котором предоставляют информацию, в том числе о местонахождении своего предприятия, своих реквизитов, адресов и телефонов, а так же рассказывают о своем бизнесе, своей продукции и наличии производственных мощностей.

 

Эту информацию так же необходимо сохранить в виде скан-копий и направить на хранение в дело контрагента.

 

Желательно проверить адрес по Яндекс.Карты, рассмотрите его подробно и сделайте скан-копию, оцените по территории организации, есть ли возможность предприятию иметь склады, сохраните в деле контрагента.

 

Конечно, самый идеальный вариант - это командирование работника к поставщику, который сделает фото- и видео-съемку. Эти данные необходимо приложить к отчету о командировке.

 

Такие нехитрые доказательства помогут вам при проведении проверок и подтвердят вашу добросовестность и отсутствие умысла на получение необоснованной налоговой выгоды.

 

 

______________________________________________________

 

 

Как бухгалтеру документально подтвердить наличие личных контактов руководства поставщика и покупателя при заключении сделки

 

Ранее я писала о требованиях налоговых органов к документированию сделок купли-продажи товаров, работ и услуг. Одним из фактов, подтверждающих добросовестность налогоплательщика является документально подтвержденные личные контакты руководства (уполномоченных должностных лиц) компании - поставщика (подрядчика) и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании покупателя (заказчика) при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров.

 

Каким же образом построить документооборот, чтобы у бухгалтера была возможность подтвердить свою добросовестность?

 

Прежде всего рассмотрим, какими документами подтверждаются полномочия руководства поставщика и подрядчика на заключение сделки.

 

Правила документооборота на предприятиях разнообразны. Это могут быть:

 

- должностные инструкции;

- доверенности должностного лица на подписание тех или иных документов;

- инструкции по делопроизводству;

- указание на право подписи в учетной политике;

- приказы о разграничении полномочий подписантов.

Что же говорит законодатель по этому поводу?

Понятие полномочий

 

Подписание сторонами договора один из наиболее важных этапов в процессе заключение сделки. Здесь наиболее ответственным моментом является проверка полномочий лиц, подписывающих договор. Дело в том, что юридическую силу договору придает, в большинстве случаев, подпись такого лица, который имеет соответствующие на это полномочия.

 

Для юридических лиц возможны два варианта подписания.

 

Подписание договора непосредственно руководителем

Подписание договора представителем по доверенности

Юридическое лицо - это своего рода фикция, само по себе оно проявить себя вовне не может. Оно всегда действует посредством кого то. Этот кто то именуется органом юридического лица. При заключении юридическим лицом любой сделки право подписывать договоры от имени этого юридического лица имеет, как правило, только его исполнительный орган (руководитель).

 

Так согласно ст. 53 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ)

 

Юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами.

В связи с этим полномочия представляют собой совокупность прав, позволяющая лицу (первый) действовать от имени другого лица (второй), при этом действия совершенные первым лицом непосредственно создают, изменяют и прекращает гражданские права и обязанности у второго лица.

Проверка полномочий при подписании договора руководителем

 

В подавляющем большинстве случаев от имени юридического лица договоры подписывает его единоличный исполнительный орган, уполномоченный на это учредительными документами. Лицо, являющееся руководителем (в должности директора, президента, начальника, генерального директора и т.д.), назначается как правило, иным, высшим органом юридического лица (общее собрание участников, общее собрание акционеров, совет директоров и т.д.). Назначение выражается обычно в форме протокола или решения.

 

Таким образом, первое что необходимо проверить при подписании договора руководителем это наличие и непосредственно содержание протокола (решения) о назначении. Здесь необходимо отметить, что ряд организаций, как правило это бюджетники, документом, выражающим назначение на должность, будет не Протокол (Решение), а Распоряжение (Приказ) вышестоящего органа, но суть от этого не меняется - всегда должна быть четко выражена воля учредителей (участников) юридического лица о назначении кого то единоличным исполнительным органом.

 

Также немаловажно проверить и содержание протокола (решения) на наличие необходимых реквизитов. Дело в том, что с 01.09.2013 в ГК РФ появилась отдельная глава - "Решения собраний", в которой предусмотрены определенные требования к решениям и порядок их принятия. К примеру ст. 181.2. ГК РФ предусмотрено, что в протоколе о результатах очного голосования должны быть указаны:

дата, время и место проведения собрания;

сведения о лицах, принявших участие в собрании;

результаты голосования по каждому вопросу повестки дня;

сведения о лицах, проводивших подсчет голосов;

сведения о лицах, голосовавших против принятия решения собрания и потребовавших внести запись об этом в протокол.

Во-вторых, находим в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (Выписка из ЕГРЮЛ) подтверждение о том, что лицо, указанное в протоколе (решении), в качестве единоличного исполнительного органа, является лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица. Понятно, что Выписка из ЕГРЮЛ должна быть достаточно свежей. Обычай делового оборота исходит, как правило, из месячной давности. На такую давность Выписки из ЕГРЮЛ ориентируются, как правило, и нотариусы.

 

В-третьих, следует ознакомиться с уставом юридического лица. Не секрет, что довольно часто полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица ограничивают учредительными документами. В большинстве случаев ограничение на сделки в учредительных документов осуществляется одним из трех способов (или их комбинацией)

 

ограничение по сумме сделки

ограничение по виду сделки

ограничение по соотношению суммы сделки со стоимостью чистых активов

В связи с этим, чтобы сделка не была оспоримой, желательно удостоверится нет ли каких либо препятствий и ограничений у руководителя на заключение (подписание) договора.

 

Проверка полномочий при подписании договора по доверенности

 

Помимо непосредственно руководителя юридического лица договор может подписать и лицо, действующее по надлежащим образом оформленной доверенности.

 

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу или другим лицам для представительства перед третьими лицами. Нормативные требования предъявляемые к доверенности указаны в главе 10 ГК РФ.

 

Здесь необходимо отметить, что подписание договора доверенным лицом по доверенности, не отменяет требований проверки полномочий самого лица выдавшего доверенность. Дело в том, что по доверенности можно передать только те полномочия, которыми реально располагаешь на момент выдачи доверенности. Это и логично. Нельзя передать то чего у тебя нет. В связи с этим стандартная проверка устава организации, протокола (решения) и Выписки из ЕГРЮЛ остается в силе, тем более если доверенность составлена в простой письменной форме, или выдана в порядке передоверия.

 

Как известно существуют две основные формы доверенности

 

простая письменная

удостоверенная нотариально

В качестве исключения в статье 185.1 ГК РФ приводятся случаи, когда доверенности, выданные в определенных обстоятельствах, приравниваются к нотариальным, а также случаи, когда доверенность может быть удостоверена организацией, в которой доверитель работает или учится, и администрацией стационарного лечебного учреждения, в котором он находится на излечении.

 

В случае подписания договора требования по доверенностям общие.

 

Так согласно п. 4. ст. 185.1. ГК РФ

 

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это в соответствии с законом и учредительными документами.

Исключения составляют сделки подлежащие государственной регистрации, здесь необходима нотариальная доверенность. Обратите внимание требования к доверенности с 01.09.2013 стали в какой то степени мягче. Теперь печать организации на доверенности не является обязательной, достаточно лишь подписи уполномоченного лица.

 

Далее смотрим дату выдачи доверенности. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

 

Так как доверенности обычно выдаются на какой то определенный срок, то необходимо удостоверится не просрочена ли она. Хотя, безусловно, по новым правилам (с 01.09.2013) срок действия доверенности формально не ограничен.

 

Кроме этого, настоятельно рекомендую при подписании важных договоров посредством доверенного лица, ознакомившись с содержанием доверенности и соответствия ее закону, удостоверится у доверителя (лица выдавшее доверенность) не отозвана (не отменена) ли она на день подписания договора. Исключением из этого правила является безотзывная доверенность, введенная законодателем в ГК РФ с 01.09.2013., хотя и у такой доверенности есть некоторые нюансы, указанные в ст. 188.1. ГК РФ. Поэтому при подписании договора по доверенности нельзя терять бдительности, нюансов много.

 

Это основные правила, которых желательно придерживаться при проверке у контрагента полномочий на подписание договора. Кроме вышеуказанных общих рекомендации, также иногда, чтобы удостовериться в подлинности подписи на документах, запрашивают дополнительно банковские карточки с образцами подписи или копию паспорта. Правда у некоторых людей, в силу специфики их почерка, подпись со временем может меняться или вообще каждый раз при подписании выглядеть немного иначе. Но это скорее редкость нежели правило, и в большинстве случаев вышеуказанных процедур бывает вполне достаточно.

 

Документы, которые необходимо приложить к договору для подтверждения его надлежащего исполнения

 

Уже понятно, что бухгалтер на каждого контрагента должен иметь собственный файл, в котором о нем будет собрана некая информация, в том числе и данные о сделках, которые были заключены с этим контрагентом,

 

В файле договора, помимо самого контракта, должны присутствовать доказательства полномочий руководителей, которые подписали этот документ, а так же процедуры подписания этого договора и обсуждения условий поставок.

 

Сам бухгалтер, естественно, не сможет изготовить эти документы. Это должны сделать лица, которые эту сделку заключали.

 

Поэтому, как практикующий аудитор, я могу предположить, что лицам, ответственным за заключение сделки, необходимо составить отчет (докладная записка), в котором будет указано:

 

1. Необходимость заключения сделки;

2. Почему руководство предприятия решило заключить сделку именно с этим контрагентом;

3. Сослаться на переписку с контрагентом или общение с ним по различным каналам связи о переговорах по заключении сделки ( с приложением письменных доказательств к отчету, например,указание номеров телефонов по которым происходило общение с клиентом, распечатка электронных писем, сканкопии переписки, и т.д. );

4. Описать место подписания контракта и приложить доказательства (отчет о командировке, приложить конверты, если документы получали по почте, указать электронные адреса, если контракт заключен в электронном виде и т.д.).

Понятно, что ни один руководитель в здравом уме, не захочет исполнять это требование бухгалтера. Тогда ему нужно напомнить, что он в любом случае должен будет представить этот отчет, но уже на допросе в налоговых органах, так что лучше заранее составить весь пакет документов и спать спокойно.

 

 

______________________________________________________

 

 

 

Заключаешь сделку с контрагентом - документально подтверди полномочия его руководства

 

Подробно о том, что такое полномочия и как их проверить при подписании договора, я уже рассматривала в публикации " Как бухгалтеру документально подтвердить наличие личных контактов руководства поставщика и покупателя при заключении сделки".

 

Сейчас я хочу рассмотреть примеры из практики, в каких ситуациях неподтверждение полномочий руководства, несет в себе налоговые риски и каковы их последствия.

 

Убедитесь, что директор предприятия жив, здоров и может исполнять свои обязанности

 

Рассмотрим Решение от 5 июня 2017 г. по делу № А28-118/2017.

 

Судом рассматривалось решение налоговых органов по результатам камеральной проверки по налогу на добавленную стоимость.

 

Основанием для признания неправомерным применения налоговых вычетов по НДС послужили выводы налогового органа о том, что Обществом искусственно создана ситуация по учету нереальной хозяйственной операции приобретения товаров у ООО «Лес-Унистрой», налогоплательщик для целей налогообложения учел операции поставки товаров не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, а с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

 

Все счета-фактуры и товарные накладные ООО «Лес-Унистрой» подписаны Кривошеиной Н.О. по доверенности от 01.01.2015, оформленной от директора Масленникова А.Л.

 

Кривошеина Н.О. в штате ООО «Лес-Унистрой» не состояла, доходы не получала, умерла в январе 2016 года, ранее работала в детском садике «Малиновка» пгт. Мурыгино, где и проживала, что подтверждается справкой о доходах по форме 2-НДФЛ за 2015 год.

 

Учредителями ООО «Лес-Унистрой» являлись Клюкин И.П. и Масленников А.Л., , руководителем являлся Масленников Л.А., который скончался 22.06.2015 в результате преступных действий.

 

На должность руководителя ООО «Лес-Унистрой» после смерти директора Масленникова А.Л. никакое другое лицо не было назначено, документов о назначении нового руководителя не имеется, второй учредитель Клюкин И.П. находился под стражей по уголовному делу по факту убийства Масленникова Л.А.

 

Согласно сведениям по форме 2-НДФЛ на 01.01.2015 в ООО «Лес-Унистрой» численность работников составляла 2 человека.

 

Основанием для доначисления Обществу суммы НДС к уплате, пени и применения штрафных санкций послужили выводы налогового органа о том, что ООО «Лес-Унистрой» не могло и не осуществляло поставку лесоматериалов ООО «Стоун» по вышеуказанным счетам-фактурам в 3 квартале 2015 года, заявителем создан формальный документооборот с целью завышения налоговых вычетов по НДС и получения необоснованной налоговой выгоды.

 

Переподписание документов действующим руководителем, поможет не всегда

 

Есть судебные решения, когда это удалось:

 

Рассмотрим Решение от 20 января 2017 года по делу № А46-12733/2016

 

В результате выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что в 2013 году заявитель неправомерно приняла к учету счета-фактуры, предъявленные ей ООО «Гуд Фууд» и ООО «Санфрут» и, соответственно, применила по ним налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, а также применила профессиональные налоговые вычеты по данным организациям по налогу на доходы физических лиц.

 

По мнению налогового органа, им в ходе проверки получены доказательства нереальности хозяйственных операций ИП Зинченко О.А. с указанными контрагентами, неполноты, недостоверности и противоречивости сведений, содержащихся в представленных налогоплательщиком документах. Подписи в первичных документах выполнены не лицами, являющимися руководителями ООО «Гуд Фууд» и ООО «Санфрут» в период оформления этих документов.

 

Суды трех инстанций отменили решение инспекции, указав, что ею не представлено достаточных доказательств получения предпринимателем необоснованной налоговой выгоды.

 

Суды (Постановление кассации Ф04-2750/2017 от 11.08.2017), руководствуясь положениями пункта 2 статьи 169 НК, указали, что НК не запрещает внесение изменений в неправильно оформленный счет-фактуру или замену его на документ, оформленный в соответствии с действующим законодательством. Суды учли, что контрагенты являются действующими юрлицами, состоящими на налоговом учете, исполняющими свои налоговые обязательства. При этом доставка товара предпринимателю подтверждается свидетельскими показаниями.

 

Есть судебные решения, когда в вычете отказали:

 

Рассмотрим Решение от 07 ноября 2016 года по делу № А76-7695/2016

 

Основанием для доначисления за проверяемые периоды сумм НДС, налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пени и налоговых санкций, явились выводы налогового органа о необоснованном получении налоговой выгоды посредством создания формального документооборота с ООО «УРАЛ-ТОРГ 74» при отсутствии финансово-хозяйственных взаимоотношений, а также не проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности в отношении ООО «УРАЛ- ТОРГ 74». Как видно из материалов дела, между заявителем (покупателем) и ООО «УРАЛ-ТОРГ 74» (поставщиком) был подписан договор на поставку товара от 15.05.2014 №25/2014.

 

В подтверждение заявленных хозяйственных операций налогоплательщиком к проверке были представлены: книга покупок, договор поставки, накладные, счета-фактуры.

 

Вместе с тем, инспекцией в ходе проверки налогоплательщика, установлено отсутствие реальной возможности у ООО «УРАЛ-ТОРГ 74» осуществить спорные хозяйственные операции, ввиду того, что оно является номинальным субъектом (анонимной структурой).

 

Так, инспекцией установлено, что у ООО «УРАЛ-ТОРГ 74» отсутствуют материальные ресурсы, транспортные средства, штатная численность, имущество для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

 

При анализе движения денежных средств по расчетному счету спорного контрагента (ООО «УРАЛ-ТОРГ 74») налоговым органом было установлено отсутствие расходов, присущих хозяйствующим субъектам, а именно: оплата коммунальных услуг, электроэнергии, связи, аренды помещений (транспортных средств), оплата канцелярских расходов, расходов на выплату заработной платы, на уплату взносов во внебюджетные фонды и другое.

 

В этой связи, спорный контрагент (ООО «УРАЛ-ТОРГ 74»), имеющий признаки анонимной структуры, по объективным причинам никак не мог исполнить обязательства перед заявителем, так как у него отсутствовали необходимые ресурсы (персонал, транспортные средства), а участие спорного контрагента (ООО «УРАЛ-ТОРГ 74») сводилось к лишь к формальному оформлению комплекта документов.

 

Вопреки доводу заявителя в настоящем деле налоговый орган не только приводит внешние характеристики спорного контрагента (ООО «УРАЛ-ТОРГ 74»), указывающие на сомнения в ведении им самостоятельной предпринимательской деятельности, но и подтвердил совокупностью представленных доказательств фиктивность заявленных хозяйственных операций, которая обусловлена не только отсутствием необходимых ресурсов у спорного контрагента (ООО «УРАЛ-ТОРГ 74»).

 

Так, участник и руководитель спорного контрагента Баязитов Ш.Ш. (ООО «УРАЛ-ТОРГ 74») является номинальным, что в числе прочего подтверждено его свидетельскими показаниями.

 

В результате допроса руководителя вышеуказанного спорного контрагента инспекцией было установлено, что данное лицо отрицает причастность к 11 руководству организации, руководителем и учредителем был номинально, оформил документы за денежное вознаграждение, подписал документы у нотариуса, не читая, какие конкретно документы подписывает, регистрацией юридического лица не занимался, деятельность соответствующего юридического лица (спорного контрагента) ему не известна, равно как и ООО «ПНК ЮУЭМ», его руководитель и главный бухгалтер.

 

Суды трех инстанций (постановление кассации Ф09-2437/2017 от 06.06.2017) признали законным решение инспекции. Суды учли, что в ходе проверки инспекцией установлен реальный поставщик спорного товара – ООО «Т». Лицо, на имя которого выдана доверенность на получение товара от имени контрагента, контрагента не знает, и работает водителем-экспедитором в другой фирме. Он пояснил, что товар доставлялся от ООО «Т» налогоплательщику.

 

Таким образом, судебная практика показывает, что налогоплательщик для доказывания свой добросовестности должен собрать документальные подтверждения того, что руководитель контрагента - не номинальное лицо.

Для этого необходимо удостовериться, что директор жив, здоров и осуществляет ту деятельность, о которой заявлено в документах контрагента.

Это могут быть документы, подтверждающие переписку или переговоры с директором, фото, видео и т.д.

Не забывайте писать письма старым проверенным способом с просьбой заключить договор на таких - то условиях и на такую- то сумму.

 

 

______________________________________________________

 

 

 

Как бухгалтеру документировать сделку, чтобы она не считалась фиктивной с точки зрения налогового контроля

 

Заключение сделок регулируется ГК РФ. Законодатель в нем четко прописал правила заключения и исполнения договоров, указал необходимые документы, которые должны быть в наличии.

 

Однако, налоговые органы в своей практике, помимо соблюдения требований гражданского документооборота, требуют от налогоплательщика доказывания своей добросовестности.

 

Мы не будем сейчас рассуждать о том, насколько законны такие требования, а посмотрим на это глазами бухгалтера, которому необходимо эту сделку отразить в бухгалтерском и налоговом учете и постараться задокументировать этот процесс таким образом, чтобы не иметь проблем с надзорными и контролирующими органами.

 

Опираться будем на следующие письма этих органов:

 

Письмо ФНС России от 23.03.2017 N ЕД-5-9/547@ "О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды";

Об оценке добросовестности налогоплательщика при проведении налоговых проверок (Письмо ФНС России от 19.01.2018 N ЕД-4-2/889);

Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@ "О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации";

О подтверждении должной осмотрительности в выборе контрагентов; о правах налогоплательщика при назначении и проведении экспертизы (Письмо ФНС России от 12.05.2017 N АС-4-2/8872).

Анализ положений, указанных в этих письмах, привел к следующим рекомендациям по документированию фактов хозяйственной жизни при приобретении товаров (работ, услуг).

 

Помимо договора, накладных, актов выполненных работ, оказанных услуг, счетов, счетов-фактур, доверенностей, платежных документов, у бухгалтера должны быть документально подтверждены следующие факты:

 

1. Наличие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании - поставщика (подрядчика) и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании покупателя (заказчика) при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

 

2. Наличие документального подтверждения полномочий руководителя компании - контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

 

3. Наличие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и (или) производственных и (или) торговых площадей;

 

4. Наличие информации о способе получения сведений о контрагенте (наличие рекламы в средствах массовой информации, рекомендации партнеров или других лиц, сайт контрагента и т.п.);

 

5. Наличие доступной информации о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

 

6. Наличие у налогоплательщика информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;

 

7. Присутствие у налогоплательщика информации о наличии у контрагента необходимой лицензии, если сделка заключается в рамках лицензируемой деятельности, а равно - свидетельства о допуске к определенному виду или видам работ, выданного саморегулируемой организацией.

 

Помимо этого следует помнить, что Федеральным законом от 01.05.2016 N 134-ФЗ "О внесении изменений в статью 102 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" был снят режим налоговой тайны с части сведений, имеющихся в распоряжении налоговых органов. Так, со дня вступления в силу указанного Закона - с 01.06.2016 не являются налоговой тайной следующие сведения:

 

- о среднесписочной численности работников;

 

- об уплаченных организацией суммах налогов и сборов;

 

- о нарушениях законодательства о налогах и сборах, в том числе о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам при их наличии;

 

- о суммах доходов и расходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности.

 

Так что налоговые органы требуют с налогоплательщика подтверждения того, что перед заключением сделки, он ознакомился с вышепоименованными показателями контрагента.

 

 

______________________________________________________

 

 

Правила исправления первичных документов для исчисления налога на прибыль изменены

 

В соответствии с положениями статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли расходы, понесенные налогоплательщиком, признаются при условии их подтверждения документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

При этом Минфином России в письме от 22.01.2016 N 07-01-09/2235 обращено внимание, что Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлены требования к оформлению исправлений в первичном документе, которыми не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе. С учетом этого при разработке организацией способов внесения исправлений в первичные документы допустимо ориентироваться на Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила).

 

Так, пунктом 7 Правил предусмотрено, что в счет-фактуру исправления вносятся путем составления нового экземпляра, в котором указываются номер и дата счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, а также порядковый номер и дата исправления. Таким образом, реализуется порядок, аналогичный пункту 4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 N 105, а именно: по совокупности в первоначальном документе и документе с исправленными данными имеется в наличии информация о неправильном и верном тексте, дате исправления и подтверждении исправления подписями лиц, подписавших документ.

 

В частности, такой порядок внесения исправлений в первичные учетные документы, составленные в электронном виде, реализован в формате представления документа о передаче результатов работ (документа об оказании услуг) (утвержден приказом ФНС России от 30.11.2015 N ММВ-7-10/552@), форматом представления документа о передаче товаров при торговых операциях (утвержден приказом ФНС России от 30.11.2015 N ММВ-7-10/551@), а также форматом счета-фактуры и форматом представления документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость и (или) при оформлении фактов хозяйственной жизни (утвержден приказом ФНС России от 24.03.2016 N ММВ-7-15/155@).

 

Основание: О порядке внесения исправлений в первичные учетные документы для целей налога на прибыль. (Письмо ФНС России от 05.03.2018 N СД-4-3/4226@)

 

Следует отметить, что ранее налоговые органы давали разъяснения следующего плана:

 

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ООО (далее - Общество) по вопросам о правомерности применения самостоятельно разработанного Обществом способа внесения исправлений в первичные документы и признания в составе расходов по налогу на прибыль затрат, подтвержденных такими документами, и сообщает следующее.

 

Как следует из обращения Общества, им принято решение самостоятельно разрабатывать способы внесения исправлений в первичные документы, аналогичные порядку внесения исправлений в счета-фактуры, предусмотренному Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.11.2011 N 1137, путем составления новых экземпляров первичных документов.

 

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми, в частности, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.

 

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Кроме того, статьей 313 Кодекса установлено, что подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы.

 

Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлены требования к оформлению исправлений в первичном документе. Указанным Федеральным законом не предусмотрена замена ранее принятого к бухгалтерскому учету первичного учетного документа новым документом в случае обнаружения ошибок в первичном учетном документе.

 

Также следует отметить, что составление корректировочного документа предусмотрено Кодексом исключительно для документа, служащего основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога на добавленную стоимость к вычету для случаев, установленных главой 21 Кодекса.

 

Основание: Письмо ФНС России от 12.01.2018 N СД-4-3/264 О способе внесения исправлений в первичные документы для целей налогового учета

 

Как следует из пояснений налогового органа, то применять корректировочный первичный документ нельзя. Предлагается составлять новый исправительный документ, где в первоначальном документе и документе с исправленными данными имеется в наличии информация о неправильном и верном тексте, дате исправления и подтверждении исправления подписями лиц, подписавших документ.

 

 

______________________________________________________

 

 

Изменилась цена ранее реализованных товаров - нужно ли подать уточненную декларацию по налогу на прибыль?

 

Изменение цены реализованного товара не такой уж и редкий случай. Если корректировка цены происходит в одном налоговом периоде, то у продавца и покупателя не возникает вопросов, как же правильно это отразить в декларации по налогу на прибыль.

 

А вот если это происходит в разные периоды, то тут возникают вопросы.

 

Рассмотрим на примере когда нужно подавать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, а когда можно отразить корректировку в текущем периоде у продавца и у покупателя.

 

Например, организация А в декабре 2017 года отгрузила организации Б товар на сумму 10 млн. руб. В январе организация А сообщила организации Б о корректировке цены отгрузки на 200 тыс. руб. в сторону уменьшения.

 

В нашем условном примере мы не рассматриваем НДС, поэтому будем считать условно все суммы без НДС.

 

Предварительно, обратимся к нормативным документам, которые нам разъясняют эту ситуацию.

 

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

 

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

 

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

 

Учитывая изложенное, изменения показателей доходов или расходов, возникшие в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), учитываются в порядке, предусмотренном статьей 54 Кодекса, поскольку в результате таких изменений происходит искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период.

 

На это указывает Письмо Минфина России от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15848 "О перерасчете налоговой базы по налогу на прибыль в связи с изменением цены ранее реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)".

 

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

 

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в случае обнаружения налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

 

Таким образом, в случае обнаружения налогоплательщиком в текущем налоговом периоде ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относящейся к прошлому налоговому периоду, которая привела к излишней уплате налога за этот период, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлена такая ошибка.

 

В указанном случае отсутствует обязанность представления уточненной налоговой декларации за налоговый период совершения ошибки.

 

Об этом финансовое ведомство сообщало в Письме Минфина России от 27.09.2017 N 03-02-07/1/62596 "О пересчете налоговой базы по налогу на прибыль при выявлении ошибки, приведшей к излишней уплате налога в прошлом налоговом периоде".

 

Вернемся к нашему примеру.

 

Продавец в налоговой базе за 2017 год отразил выручку на 200 тыс. руб. больше, чем это необходимо и завысил свою налоговую базу на эту сумму. Соответственно, у продавца произошла излишняя переплата по налогу на прибыль, а значит уточненную декларацию за 2017 год представлять не нужно и можно откорректировать налоговую базу в составе доходов за 2018 год в сторону уменьшения на 200 тыс. рублей.

 

У покупателя в налоговой базе за 2017 год отразилась стоимость товара на 200 тыс. руб. больше, чем это необходимо, т.е. в составе расходов указана сумма больше, а значит налог на прибыль занижен. Соответственно, покупателю необходимо за 2017 год подать уточненную декларацию по налогу на прибыль и доплатить налог в бюджет.

 

Рассмотрим другой пример.

 

Организация А в декабре 2017 года отгрузила организации Б товар на сумму 10 млн. руб. В январе организация А сообщила организации Б о корректировке цены отгрузки на 200 тыс. руб. в сторону увеличения.

 

Тогда происходит зеркальная ситуация.

 

Продавец в налоговой базе за 2017 год отразил выручку на 200 тыс. руб. меньше, чем это необходимо и занизил свою налоговую базу на эту сумму. Соответственно, у продавца произошла недоплата по налогу на прибыль, а значит нужно представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2017 год и доплатить налог в бюджет.

 

У покупателя в налоговой базе за 2017 год отразилась стоимость товара на 200 тыс. руб. меньше, чем это необходимо, т.е. в составе расходов указана сумма меньше, а значит налог на прибыль завышен. Соответственно, у покупателя произошла излишняя переплата по налогу на прибыль, а значит уточненную декларацию представлять за 2017 год не нужно и можно откорректировать налоговую базу за 2018 год в составе расходов сторону увеличения на 200 тыс. рублей.

 

Таким образом, можно составить схему действий продавца и покупателя в случае изменения цены.

 

Если цена реализованной продукции по сделке откорректирована в сторону уменьшения, то продавец корректирует налоговую базу текущего периода в составе доходов в сторону уменьшения, а покупатель корректирует налоговую базу в составе расходов в сторону увеличения того, периода, за который произошла корректировка и представляет уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

 

Если цена реализованной продукции по сделке откорректирована в сторону увеличения, то продавец корректирует налоговую базу в составе доходов в сторону увеличения того, периода, за который произошла корректировка и представляет уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль, а покупатель корректирует налоговую базу текущего периода в составе расходов в сторону увеличения.

 

 

______________________________________________________

 

 

 

Нужно ли проводить аудит налоговой декларации, если она уже проверена камерально налоговыми органами?

 

Подтверждение правильности составления налоговых деклараций является одной из процедур аудита налоговой отчетности.

 

Аудитор составляет мнение об особенностях системы налогообложения организации и приступает к аудиту налоговой отчетности. Цель проверки — выражение мнения о достоверности налоговой отчетности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством. Задача проверки — собрать достаточные аудиторские доказательства о достоверности налоговой отчетности.

 

Проведение налоговой проверки на понятийном уровне и согласно концепции налогового контроля, закрепленной положениями Налогового Кодекса, направлено на контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а не на подтверждение налоговой отчетности лица, в отношении которого проведена налоговая проверка.

 

Более того, по мнению ФНС России, несоставление акта налоговой проверки и (или) невручение и ненаправление его налогоплательщику, а также неуведомление налогоплательщика об отсутствии выявленных нарушений в срок, установленный пунктом 1 статьи 100 Налогового Кодекса, не может являться подтверждением показателей представленной налоговой декларации (расчета), так как не свидетельствует о правильности исчисления, полноте и своевременности уплаты (перечисления) в бюджет Российской Федерации соответствующих обязательных платежей.

 

На это указал в своем письме от 06.03.2018 N ЕД-4-2/4335@ ФНС России.

 

В данном письме ФНС России так же напомнило, что законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусматривается возможность проведения мероприятий налогового контроля в рамках:

 

- камеральных налоговых проверок;

 

- выездных налоговых проверок за периоды, ранее охваченные камеральными налоговыми проверками;

 

- повторных выездных налоговых проверок за периоды, ранее охваченные выездными налоговыми проверками;

 

- выездных налоговых проверок в связи с реорганизацией или ликвидацией организации за периоды, ранее охваченные как вышеуказанными проверками, так и повторными выездными налоговыми проверками.

 

Таким образом, Налоговым Кодексом предусматривается право государства (вышестоящего налогового органа), выявившего ошибку в определении налоговой обязанности, исправить ее по собственной инициативе, и такое регулирование согласуется со статьей 57 Конституции Российской Федерации, из содержания которой усматривается, что определение размера налоговой обязанности не является предметом усмотрения налогоплательщиков и налоговых органов, налоги должны уплачиваться в законно установленном размере.

 

Наличие вышеуказанных положений Налогового Кодекса само по себе свидетельствует, что цель налоговой проверки не состоит в подтверждении налоговой отчетности лица, в отношении которого проведена налоговая проверка. Согласно пункту 2 статьи 87 Кодекса целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

 

В этом, например, состоит концептуальное различие налогового контроля от аудиторской проверки (аудита), которая согласно части 3 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" заключается в независимой проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

 

Поэтому организации, подлежащие обязательному аудиту в процессе утверждения плана налоговой проверки не должны отказываться от аудита налоговой отчетности, ссылаясь на то, что налоговые декларации были проверены камерально налоговыми органами и замечаний по указанным декларациям не получено.

 

 

 

______________________________________________________

 

 

 

Образец запроса контрагенту по предоставлению документов для подтверждения его добросовестности

 

Директору ООО "Плюс"

Сидорову П.В.

 

от директора ООО "Минус"

Петрова С.С.

 

 

Уважаемый Павел Васильевич,

 

в связи с проведением камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2017 года, просим Вас представить в наш адрес следующие документы (заверенные копии) (п. 12 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@, письма ФНС России от 24.07.2015 N ЕД-4-2/13005@, от 16.03.2015 N ЕД-4-2/4124, от 11.02.2010 N 3-7-07/84, Минфина России от 16.10.2015 N 03-02-07/1/59422, от 06.07.2009 N 03-02-07/1-340):

 

- устав организации (постановление ФАС Московского округа от 06.02.2014 N Ф05-18109/2013 по делу N А41-36946/12);

 

- свидетельство о государственной регистрации организации;

 

- свидетельство о постановке организации на учет в налоговом органе по месту ее нахождения;

 

- решение об избрании (назначении) руководителя организации;

 

- вторую и третью страницы паспорта руководителя организации.

 

- лицензию, если сделка заключается с контрагентом в рамках лицензируемой деятельности;

 

- бухгалтерскую отчетность за год, предшествующий году заключения сделки.

 

Также просим Вас представить копии налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 квартал 2017 года(постановление ФАС Московского округа от 07.02.2013 по делу N А40-53628/12-91-299), банковские выписки по расчетному счету за 3 и 4 квартал 2017 года (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2012 по делу N А42-2345/2010), а также выписки из книги продаж по счетам-фактурам, направленным в наш адрес, за 3 и 4 квартал 2017 года.

 

Убедительно просим Вас не отказать нам в нашей просьбе и надеемся на дальнейшее плодотворное сотрудничество.

 

С уважением,

 

директор ООО "Минус"                             Петров С.С.

 

 

 

______________________________________________________

 

 

 

Два физических лица, не являющихся ИП, заключили гражданско-правовой договор об оказании услуги.

Какие налоги нужно уплатить?

 

Вопрос: Два физических лица, не являющихся индивидуальными предпринимателями, заключили гражданско-правовой договор об оказании услуги. Облагается ли доход по этому договору НДФЛ, НДС и страховыми взносами и кто должен произвести удержание?

 

Ответ: Доход, полученный физическим лицом по гражданско-правовому договору, облагается НДФЛ и НДС. Получатель дохода обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет.

 

Полученный доход признается объектом обложения страховыми взносами в ПФР и ФФОМС. При этом обязанность по исчислению и уплате данных страховых взносов возлагается на заказчика, которому для исполнения данной обязанности необходимо зарегистрироваться в органах ПФР в течение 30 дней со дня заключения договора в качестве страхователя. Возможности уплаты страховых взносов лицом, оказывающим услуги по гражданско-правовому договору, за себя лично законодательством не предусмотрено.

 

Взносы на травматизм в ФСС РФ с выплат исполнителю уплачиваются только в том случае, если такая обязанность для заказчика предусмотрена самим гражданско-правовым договором.

 

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

 

Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом (абз. 1 ст. 209 НК РФ).

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей исчисления НДФЛ к доходам от источников в РФ относится, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ. Таким образом, доход, полученный физическим лицом по договору гражданско-правового характера, облагается НДФЛ. При этом налогообложение производится по налоговой ставке 13%, если физическое лицо является резидентом РФ, либо по налоговой ставке 30%, если физическое лицо - нерезидент РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

 

Лица, которые являются источником выплаты дохода для налогоплательщика, признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

 

К ним относятся (п. 1 ст. 226 НК РФ):

- российские организации;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

 

Таким образом, НК РФ на физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, при выплате доходов от источников в Российской Федерации не возложена обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из дохода налогоплательщика и перечислению налога в бюджет.

 

Таким образом, в рассматриваемом случае исчисление и уплату НДФЛ с полученного вознаграждения исполнителю необходимо осуществить самостоятельно. Кроме того, на основании п. 1 ст. 229 НК РФ у него возникает обязанность по представлению в налоговый орган налоговой декларации по форме 3-НДФЛ.

 

Действующее законодательство не содержит запрета на извлечение физическим лицом, не являющимся предпринимателем, дохода из использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества. Определение Верховного Суда РФ от 08.04.2015 N 59-КГ15-2 устанавливает, что Из предписаний абзаца третьего пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. В силу требований пункта 1 статьи 23 ГК РФ у физического лица при осуществлении предпринимательской деятельности возникает обязанность зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 приведенной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 этой же нормы). Абзацем четвертым пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них поименованным Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Из совокупного анализа приведенных правовых предписаний следует, что законодатель связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им предпринимательской деятельности, указанной в пункте 1 статьи 2 ГК РФ, о наличии которой в действиях гражданина могут свидетельствовать, в частности, оказание услуг по гражданско-правовому договору.

 

Пунктом 2 статьи 11, статьей 143, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность по исчислению и уплате НДС в отношении индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуального предпринимателя, но осуществляющих предпринимательскую деятельность.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица, получившие вознаграждение от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, исчисление и уплату НДС, в соответствии с этой статьей, производят самостоятельно.

 

Согласно ч. 2 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "в" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

 

Страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в частности, физические лица (пп. 1 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ)).

Таким образом, физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, является плательщиком страховых взносов в том случае, если оно производит выплаты в пользу других физических лиц, в том числе по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

 

Регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах ПФР. Регистрация физических лиц, заключивших трудовые договоры с работниками, а также выплачивающих по договорам гражданско-правового характера вознаграждения, на которые в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы, осуществляется по месту жительства указанных физических лиц на основании заявления о регистрации в качестве страхователя, представляемого в срок не позднее 30 дней со дня заключения соответствующих договоров (абз. 5 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ).

 

Следовательно, согласно абз. 5 п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ для регистрации в качестве страхователя физическому лицу - работодателю нужно обратиться в территориальный орган ПФР по месту жительства с соответствующим заявлением.

В отношении обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отметим, что взносы надо начислить, если в гражданско-правовом договоре указана обязанность по их уплате (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

 

Таким образом, физическое лицо, не признаваемое индивидуальным предпринимателем, которое осуществляет выплаты гражданину РФ по договору гражданско-правового характера, обязано исчислять и уплачивать страховые взносы в ПФР и ФФОМС с суммы вознаграждения по такому договору. Для этого физическое лицо обязано зарегистрироваться в органах ПФР в течение 30 дней со дня заключения договора в качестве страхователя.

 

Регистрироваться в органах ФСС РФ для целей уплаты взносов от несчастных случаев и производственных заболеваний с выплат исполнителю физическое лицо не обязано, если иное не предусмотрено гражданско-правовым договором с исполнителем.

 

 

______________________________________________________

 

 

Должен ли налогоплательщик ЕНВД заполнять налоговую декларацию по НДС

при ввозе товара на таможенную территорию РФ (импорте)?

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения в виде ЕНВД, не признаются налогоплательщиками НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

 

Обязанность по уплате НДС и ЕНВД в бюджет в одном налоговом периоде при ведении деятельности, облагаемой исключительно ЕНВД, возникает в 3 случаях:

 

При наличии операций, указанных в п. 1 ст. 146 НК РФ:

 

ввоз товаров в РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

 

реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением выручки от продаж, связанной с облагаемой ЕНВД деятельностью;

 

отчуждение имущества, оказание услуг безвозмездно вне предпринимательской деятельности, переведенной на уплату ЕНВД;

 

использование имущества, выполнение работ и оказание услуг для собственных нужд;

 

выполнение собственными силами СМР по объектам, предназначенным для эксплуатации самой организацией (индивидуальным предпринимателем).

 

При наличии оснований, указанных ниже и предусмотренных ст. 161 НК РФ:

 

при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается РФ, у налогоплательщиков — иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговом органе;

 

при аренде государственного и муниципального имущества, если арендодателем выступает орган государственной власти и управления, муниципальный орган;

 

при покупке государственного или муниципального имущества, не закрепленного за предприятиями и учреждениями, находящегося в казне соответствующего государственного или муниципального публично-правового образования.

 

При выставлении покупателям счетов-фактур с выделением НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ).

 

Организации, не являющихся налогоплательщиками НДС, обязаны представить в налоговый орган декларацию по НДС в случаях:

 

исполнения функций налогового агента в соответствии со ст. 161 НК РФ;

 

выдачи контрагентам счетов-фактур, в которых НДС был выделен;

 

наличия в налоговом периоде операций, создающих объект налогообложения, и при условии признания экономического субъекта в данном квартале налогоплательщиком по НДС.

 

Указанный факт хозяйственной жизни не входит в три перечисленных выше фактора и не создает объект налогообложения.

 

НДС, уплаченный при таможенном оформлении, включается в стоимость товара и вычету не подлежит.

 

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16, пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 46 ТК ЕАЭС.

 

 

Таким образом, обозначенные выше обстоятельства, возникшие в деятельности плательщика ЕНВД в отчетном квартале, не определяют необходимость представлять при проведении операций, указанных выше, в налоговый орган декларацию по НДС.

 

 

 

______________________________________________________

 

 

 

Памятка

 

«Когда составляется Корректировочный счет-фактура»

 

Корректировочный счет-фактура является первичным документом налогового учета, который оформляется дополнительно к первоначальному документу, а именно к счету-фактуре, составленному в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ. В соответствии с абзацем третьим пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в пункте 10 статьи 172 Налогового Кодекса.

 

Корректировочные счета-фактуры выставляются исключительно при взаимном согласии сторон, что подтверждается соответствующими первичными документами. Если покупатель не согласен с фактическими условиями поставки, то корректировочные документы не оформляются. В зависимости от ситуации производятся возврат, обратная реализация, допоставка или др. Как правило, порядок действий в подобных ситуациях оговаривается в договоре между сторонами.

 

НК РФ содержит перечень реквизитов, которые должны указываться продавцом при составлении корректировочного счета-фактуры, включая порядковые номера и даты счетов-фактур, к которым составляется корректировочный документ. При этом Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 не содержит запрета на указание отдельных показателей счетов-фактур, включая порядковые номера и даты счетов-фактур, после основной информации, отраженной в графах 1 - 9 корректировочного счета-фактуры. Положением п. 9 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137, предусмотрено, что налогоплательщик вправе указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры дополнительную информацию при условии сохранения утвержденной формы счета-фактуры.

 

Согласно разъяснениям Минфина России, данным в Письмах от 24.11.2015 N 03-07-09/68169, от 16.06.2014 N 03-07-09/28664, от 27.11.2013 N 03-07-09/51186, от 10.04.2013 N 03-07-09/11863, от 30.10.2012 N 03-07-09/146, от 12.09.2012 N 03-07-14/88, от 04.09.2012 N 03-07-08/264, от 16.04.2012 N 03-07-09/36, от 15.08.2012 N 03-07-09/118, указание налогоплательщиками дополнительной информации в счетах-фактурах не запрещено НК РФ и может осуществляться в дополнительных строках и графах счета-фактуры.

 

По вопросу выставления корректировочного счета-фактуры следует учитывать, что в силу положений п. 1 ст. 169 НК РФ продавец обязан выставить покупателю корректировочный счет-фактуру только при изменении стоимости уже отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, тогда как выставление корректировочного счета-фактуры к авансовому счету-фактуре нормами действующего налогового законодательства не предусмотрено.

 

Уточнение стоимости происходит в следующих случаях:

 

- стороны пересматривают цену или количество товара (объем работ или услуг) (Письмо Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-09/52398; Письмо Минфина России от 10.07.2017 N 03-07-09/43662; Письмо Минфина России от 22.03.2016 N 03-07-14/15769; Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56; Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@);

 

- выявлена пересортица (Письмо Минфина России от 17.11.2016 N 03-07-09/67407; Письмо Минфина России от 20.05.2016 N 03-07-09/29055; Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813);

 

- покупатель не принимает полностью или частично товар, не выставляя при этом свой счет-фактуру (Письмо Минфина России от 07.04.2015 N 03-07-09/19392; Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@; Письма Минфина России от 01.04.2015 N 03-07-09/18053, от 01.04.2015 N 03-07-09/17917, от 01.04.2015 N 03-07-09/18070, от 30.03.2015 N 03-07-09/17466);

 

- в случае предоставления ретроскидки (Письмо ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@ "О направлении письма Минфина России" (вместе с Письмом Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120; Письмо Минфина России от 08.09.2014 N 03-07-15/44970, направлено Письмом ФНС России от 17.09.2014 N ГД-4-3/18758@);

 

- если договор предусматривает возможность пересчета или уточнения цены (предварительные цены) (Письмо Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-09/52398; Письмо Минфина России от 21.09.2016 N 03-07-09/55195; Письмо

 

Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-09/14185; Письмо Минфина России от 31.01.2013 N 03-07-09/1894);

 

- в случае выявления покупателем расхождений в количестве товаров или объемов работ по сравнению с документами поставщика (недопоставка) (Письмо ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@); Письмо Минфина РФ от 27.03.2012 N 03-07-09/29; Письмо Минфина РФ от 12.03.2012 N 03-07-09/22; Письмо ФНС РФ от 12.03.2012 N ЕД-4-3/4100@; Письмо Минфина России от 23.03.2012 N 03-07-09/24; Письмо Минфина России от 12.05.2012 N 03-07-09/48);

 

- покупатель возвращает товар, не принятый на учет (Письма Минфина России от 01.04.2015 N 03-07-09/18053, от 01.04.2015 N 03-07-09/17917, от 01.04.2015 N 03-07-09/18070, от 30.03.2015 N 03-07-09/17466, Письмо ФНС России от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@);

 

- покупатель с разрешения продавца утилизирует поступивший товар, не принятый на учет (Письмо Минфина России от 13.07.2012 N 03-07-09/66;

 

- покупатель возвращает принятый на учет товар и при этом не является плательщиком НДС (Письмо Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-09/89; Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/96; Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56);

 

- при повторном изменении цены выставляется еще один корректировочный счет-фактура (Письмо Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-09/52398; Письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-09/30177; Письмо Минфина России от 05.09.2012 N 03-07-09/127; Письмо ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-4-3/5306).

 

Корректировочный счет-фактура у продавца:

 

- Если сумма НДС уменьшилась, то запись заносится в книгу покупок текущего периода или любого будущего периода в течении 3-х лет.

 

- Если сумма НДС увеличилась, то запись заносится в текущую книгу продаж.

 

Корректировочный счет-фактура у покупателя:

 

- Если сумма НДС уменьшилась, то запись заносится в текущую книгу продаж.

 

- Если сумма НДС увеличилась, то запись заносится в книгу покупок текущего периода или любого будущего периода в течении 3-х лет.

 

______________________________________________________

 

Памятка

 

«Как правильно исправить счет-фактуру»

 

Порядок внесения исправлений в счета-фактуры регламентируется Приложением N 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и Правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137). В частности, в счета-фактуры исправления вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур, в которых не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указываются порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с Правилами (п. 7 разд. II Приложения N 1 к Постановлению N 1137).

 

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

 

Например, если причиной изменения стоимости отгрузки является исправление продавцом ошибки, то корректировочный счет-фактура не выставляется, а в счет-фактуру, выставленный при отгрузке, вносятся исправления. При этом составляется новый экземпляр счета-фактуры, в строке 1а которого указываются порядковый номер и дата исправления. Это подтверждают и контролирующие органы (см. Письма Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-09/1588, от 15.08.2012 N 03-07-09/119, от 25.02.2015 N 03-07-09/9433, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@).

 

Исправления в счета-фактуры вносятся в следующих случаях:

 

- при изменении стоимости товара (работ, услуг) в результате технической ошибки (арифметической или при вводе данных) (Письмо Минфина России от 27.03.2017 N 03-07-11/17396; Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433; Письмо Минфина России от 23.08.2012 N 03-07-09/125; Письмо Минфина России от 15.08.2012 N 03-07-09/119; Письмо Минфина России от 08.08.2012 N 03-07-15/102; Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-09/95; Письмо Минфина России от 16.04.2012 N 03-07-09/36; Письмо Минфина РФ от 05.12.2011 N 03-07-09/46; Письмо ФНС России от 23.08.2012 N АС-4-3/13968@ "О налоге на добавленную стоимость"; Письма Минфина России от 30.11.2011 N 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 N ЕД-4-3/1406@);

 

- итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок (Письмо Минфина России от 01.12.2011 N 03-07-09/45);

 

- при выявлении пересортицы обнаружены товары, которые не были указаны в первоначальном счете-фактуре (Письмо от 16.03.2015 N 03-07-09/13813);

 

- при изменении стоимости товаров (работ, услуг) в отношении ошибки отгруженных товаров (работ, услуг) (Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-09/1588);

 

- из-за неправильного указания данных в отношении оказанных услуг (Письмо Минфина России от 25.02.2015 N 03-07-09/9433);

 

- при пересортице с возникновением новых позиций в счете-фактуре требуется выставление исправленного счета-фактуры (Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13813).

 

Порядок регистрации корректировочных и исправленных счетов-фактур в книгах покупок и продаж, а также порядок применения налоговых вычетов по ним существенно различаются. Поэтому ошибочное выставление корректировочного счета-фактуры вместо исправленного несет определенные налоговые риски для обеих сторон сделки.

 

До 01.10.2017 исправленный счет-фактуру нужно было регистрировать в том квартале, когда он был получен. Такие разъяснения давали ФНС России и Минфин России (Письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593).

 

С 01.10.2017 вступили в силу поправки, которые внесли изменения в Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

 

С 01.10.2017 в случае получения исправленного счета-фактуры после представления декларации по НДС покупателю необходимо оформить дополнительный лист книги покупок за квартал, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура с ошибками. Показатели ошибочного счета-фактуры отражаются в графах 15 - 16 дополнительного листа со знаком "минус". Исправленный счет-фактура регистрируется в обычном порядке. При этом в графе 4 дополнительного листа указываются номер и дата из строки 1а исправленного счета-фактуры (п. п. 4, 9, 24 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. п. 5, 6 Правил заполнения дополнительного листа книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

 

Следует отметить, что, если в результате исправлений итоговые данные книги покупок изменились, следует сдать уточненную декларацию, а при увеличении суммы НДС к уплате за исправляемый период нужно доплатить налог и пени (п. п. 1, 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

 

 

к началу страницы